“两套账”的10大堡垒,税务机关是如何攻破的?

光税宝财税课堂 2019/10/13 11:40

何谓“两套账”?

两套账即通常所讲的内账和外账.

内账:即内部管理账,是会计人员以及公司内部人士用的,是真实反映公司经营状况和业绩的账目,多指一份记录收支情况的流水账.

外账:又叫工商税务账,是上报税款给国家税务部门时所用到的报表。偷税漏税的行为通常就体现在这个外账账簿上。一般来说,报账的收入小于真实收入,报账费用大于真实的费用,这样利润小了,企业所要缴纳的企业所得税也就少了。

不少民营中小企业里存在“两套账”现象,原因在于,有些企业老板觉得税负偏重,为了少交税,不惜铤而走险。老板存在侥幸心理,加上执法方面不够完善,就给了两套账可乘之机。

当然,这类“两套账”肯定是违法的,《会计法》第十六条规定:“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”

从税务角度来说,“两套账”也涉及偷逃税、虚开发票等违法行为。

多数情况下,外账是用于报税,目的是想少交税。基于这一目的,就会收入少做、成本费用不真实、资产不如实入账等,从而偷逃各类税费,包括增值税、企业所得税、个人所得税、关税、房产税等。

 

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那么,两套账的堡垒都是怎么被攻破的?税局十招破解两套账。

“两套账”的外账,说白的就是做假账,再高明的造假都会留下各类破绽,企业还是不要有侥幸心理。那么,两套账会在哪些地方露出马脚?两套账的堡垒从哪些地方会被攻破?

一是从会计报表攻破

两套账的外账为了少交税,有时就造成报表科目存在异常,比如,收到预收账款,迟迟不结账收入,导致报表上大量预收款、应付款的余额,还有的时候,为了多做费用,就预提各类费用。另外,存货方面,进来的货卖了,但因为收入没做,成本不能结转,导致存货虚高;或者采购发票本来就是虚开的,也会导致存货虚高。还有时候内外账不配比,出现外账存货为负数。

此外,税务机关对企业的税负率方面也进行分析,对税负异常的企业也会预警提醒。

二是从会计账簿、账套攻破。

有的企业设置了两套账,但两套账是同一批财务人员在做,账簿是没有分开,放在一起。在会计电算化软件里,内外账的账套也放在一起,管理员登录界面,选择账套时,账套名称甚至会明明白白标注着内账、外账字眼,一旦税务机关来检查,等于自己在脑门上贴了“我在偷税,来查我啊”。

三是从凭证、单据攻破

会计记账时,会用到大量原始单据,比如收款单、付款单、入库单、出库单等等,这些单据有时随手放在财务部办公桌,等到外部人员来查账时,也就明显看到内账的真实单据,从而发现两套账。

四是从发票攻破。

金三系统上线后,它可以通过大量单位发票分析,来发现异常,比如进货和销货配比有问题、滞留发票、发票异常流向等,一旦发现虚开,会跟踪到大量上下游企业。金三的威力,这里就不多说了,

五是从资金流水角度攻破。

企业做两套账,往往有大量私人银行卡账户流水,公对私、私对公、私对私转账,这些大额资金流水,很容易被查出,如果未在账上报税,则涉嫌偷漏税。例如,有家培训机构,印刷的对外招生广告留着公司老板的银行卡,税务来查的时候,看到那个招生广告,要求企业提供该卡的所有流水,企业几年来的内账收入一下全部被查出来,企业也被要补税,缴纳滞纳金和罚款。

六是从合同角度攻破。

企业与别人合作时签了协议合同,税务机关检查合同台账,把所有合同都调阅过来,发现有不少合同的相关业务,在外账并没有反映,差额主要是一些收入未做申报,体现在内账了。

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七是从业务角度被攻破。

比如从企业的厂房、仓库或店面来看,经营规模很大,但销售收入却不高,那明显说明外账低报收入了。还有,企业的电费、水费这些费用消耗很大,但外账的产销存数量很小,那税务机关通过逻辑分析,也很容易发现内账。

八是被网络爬虫攻破。

网络爬虫技术已经应用于税收工作,成为税务机关治税的又一把利器。各地税务机关已经开始尝试使用爬虫技术进行第三方数据的采集和分析,并收获了一定成效。

例如,青岛市国家税务局利用爬虫软件,爬取了某境外上市公司的减持信息,进而查处了某境外非居民企业股权转让案件,查补税款接近2亿元;福州市国家税务局爬取了某企业十大股东变化信息,继而对涉及企业开展评估,查补税款6399.8万元。

九是从堡垒内部攻破。

内部人员了解企业情况,一旦举报的话,由于他掌握了详细的证据,基本上是一抓一个准。

例如,某公司新招来的李会计,把公司内外账做得井井有条,深得老板喜欢,也帮公司偷逃了不少税款。随着公司的发展,业务量增大,她跟老板提出来加工资。老板直接拒绝了,面试的时候已说好要做两套账,刚来几个月就要求加工资,那不是坏规矩吗。李会计心里很不爽,心想冒着风险帮公司省了这么多税,加1000块的工资都不愿意,一气之下就辞职了。辞职后就向税务局举报公司偷税,最后企业补交税金、滞纳金和罚款上百万元,公司辛辛苦苦好几年,也一下回到解放前。

除了会计人员,其他业务人员或管理人员也可能会举报,这些举报有的是出于正义感,有的是因为利益矛盾,有的则是敲诈不成就举报。

十是从上下游或竞争对手处攻破。

税务是个链条,上下游企业发票或税务方面出问题,税务在协查时,可能会连累到企业自身。还有,上下游公司或竞争对手,在与企业有利益冲突或纠纷时,也可能向税务机关举报。

总之,企业“两套账”要想做到天衣无缝几乎是不可能的,在税务越来越严查的背景下,“两套账”风险也是非常之大,企业还是应当依法合规设置账簿、缴纳税收。如果确实希望降低税负,应该组织财务、业务及管理人员加强财税知识学习,通过合法合理筹划,优化税收管理,降低税收风险,如此才是正道!

 

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两套账如何合成一套账?

1、两账合一的时间选择

(1)选择在计划报告期的前一年,因为太早做会加重企业税务负担.(说白了,若不是因为要上市,企业就应该做两套账才是企业的现实选择)

(2)选择在第三季度开始做。

(3)选择某一个月末为清产核资日,如6月30日,9月30日。

(4)到年末,资产负债表日,调整完毕,两账合一完成。

(5)两账合一过程采取了一些非规范的方法,是不能经过IPO审计的,因此,两账合一的年度,通常不能作为报告期。

2、对企业进行清产核资,查清楚企业的资产、负债、所有者权益的实际情况,和内账数据进行比较,有差异直接调整内账。按道理,内账是反映企业真实情况的,数据本身就可以来分析与外账的差异,但是由于多种原因,其实,企业的内账也是混乱的,也是有很多差错,因此通过清产核资,把内账调整正确。

3、根据清产核资的结果,直接调整内账,差异倒挤到"未分配利润"。内账的调整没有忌讳,以差异表做附件直接调。

4、清产核资日之后内外账不再发生新的差异,有差异都是清产核资日之前的,若有新的差异,那么差异就会没玩没了,永不了结,两账合一也就失去了意义,两账合一就宣告失败。(清产核资日之后,企业不可以再进行凭证的"复印"、"减少"、"增加",但是必要时可以"变换","变换"也应尽量少,不要滥用)(因为"变换"通常是费用,不影响资产负债表)。

5、清产核资日之后,内外账并行到年末,此时,内外账已经一致(实际上"应交税费"和"未分配利润"还是有差异的,无妨)(因为应交税费是**性差异,企业只是在报告期规范纳税,此前的税是无法计算清楚的,也不应该补交,"应交税费"有问题,当然"未分配利润"也就不准确)

6、对经调整的外账的年末数,重新初始化,作为报告期**年度的期初数,重启新的帐套,新的帐套就是以后企业的帐套,原来的帐套停止。

 (根据财税闲谈和会计学堂资料编辑整理发布,插图:光税宝)

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