蔚然成风-陈版主答疑-2023.05.25
审计工具控
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利用IT技术提高审计效率
2023/05/27 13:58
数据来源：会计视野论坛
作者：chenyiwei
今日话题数：46
目录
1、租赁变更冲减租赁负债，但使用权资产不足冲减的情况
2、高新研发费用形成产品部分，高新专审时还应作为研发费用吗？
3、存货减值
4、产业投资基金相关会计处理
5、成本计算逻辑求助
6、收购时老股东承担原有债务会计处理
7、CB转股收益
8、孙公司无偿划转固定资产至母公司
9、子公司无偿划拨孙公司股权至母公司
10、受托加工盈余产品的会计处理
11、关于如何界定停工损失以及停工损失账务处理
12、车间维修入账
13、求助陈版主关于景区托管的账务处理
14、产品赔偿的会计处理
15、会员权益是否构成单项履约义务及相关的收入确认
16、求助陈版主，使用权资产的疑问
17、合并报表调整抵消分录
18、关于递延所得税资产和递延所得税负债抵消问题
19、求助陈版-关于技术服务合同的人员工资列报
20、求助陈版
21、应收票据的列报
22、期初为合并报表期末为单体报表的披露方式
23、请教陈版主，新租赁准则实行后，承租方主体变更相关问题。
24、收到政府补助补贴对价，是否需要开具发票
25、公司厨房设备和招待用房间设备计提的折旧及装修款计入哪个会计税目
26、未计入无形资产的专利权转让账务处理
27、业绩承诺之业绩承诺补偿方账务处理。
28、求助陈版：提前退租(lease modification处理)的会计处理
29、求助陈版主关于某批次产品在生产中间环节全部报废的会计处理
30、公司协议投资的联营企业，未达到上市要求和业绩要求，股权处置问题
31、求助陈版，房企成本的确认
32、收回的装修费是否可以直接冲长期待摊费用
33、请教陈版主，关于项目合作开发的账务处理
34、关于”实质性验收”条件的判断
35、求问陈版主关于母子公司及少数股东交易的问题
36、限售股是否属于受限资产
37、保证类质保
38、老股东代为承担预期坏账损失的会计处理
39、持股关联企业8%的股份是否可以计入何科目较为合适
40、外汇远期合约套期
41、关于租赁续租的会计处理
42、求助陈版，关于少数股东增资，及有少数股东的子公司注销的会计处理：
43、合同负债
44、法定盈余公积是否可分红
45、请教陈版主，预计不存在事实损失情况下，计提的坏账准备确认递延所得税资产的问题。
46、附有回购股份的资产出售是否可认为为资产出表
1、租赁变更冲减租赁负债，但使用权资产不足冲减的情况
提问人： wx_625e60bebcff
我司租赁房屋发生租金减免，按照租赁变更处理调减租赁负债，同时调减使用权资产的价值。但是使用权资产已提足折旧、或者计提减值，导致使用权资产账面价值为0。这种情况下做账时调减租赁负债，对方科目冲减成本或费用么。如果冲减成本或费用，应该冲减什么科目。
回答人： chenyiwei
这种情况较少见（尤其是使用权资产已提足折旧，但租赁负债仍有余额的情况）。
首先要考虑：此处的租金减免是租赁变更还是债务重组？即，针对的是以往期间的应付租金，还是未来的应付租金？如果是针对以往期间的应付租金，则建议按债务重组处理，将无需支付的租金作为债务豁免处理，计入投资收益，对使用权资产无影响。
提问人： wx_625e60bebcff
陈老师，如果是对未来的应付租金进行减免呢。除了已提足折旧的情况，还有就是有的使用权资产账面价值已经减值到0，这种情况下进行租赁变更该如何做帐呢。
回答人： chenyiwei
如果由于特殊情况，使用权资产账面价值已经减值到零，则此时减免的租金就会全部确认为当期损益。
2、高新研发费用形成产品部分，高新专审时还应作为研发费用吗？
提问人： HLK
请问各位老师：
高新研发费用形成产品部分，按会计准则的规定，应冲减对应研发费用转入存货成本。 高新认证申请专项审计时，对转入存货成本那部分的研发费用，还能作为高新研发费用计算范围吗？
回答人： chenyiwei
“高新研发费用形成产品部分，按会计准则的规定，应冲减对应研发费用转入存货成本”这个说法并不完全对。可以冲减的只是资本化的开发支出部分，即转入存货成本的金额以资本化开发支出为限。前期已费用化的研发支出，即使后期形成可对外销售的产品，也不能转回。
个人理解，这部分研发支出已通过产品销售收入获得了补偿，故不应再作为高新研发费用计算范围。
提问人： clovershuang1
同问老师，按照会计准则解释15号，研发阶段产出的样品对外销售了，是否需要冲研发费用结转营业成本
回答人： chenyiwei
可以，但冲减的金额仅以资本化的开发支出为限。费用化的研发费用不冲减。
3、存货减值
提问人： lylhmjy
1)在对原材料进行减值测试的时，有时会根据账龄进行计提减值，这时如何找参考数据说服企业？（网上查了上市公司的公告，无论是会计政策还是后面的科目都没有详细披露，会计政策里面只是理论，科目里面只有一个合计金额） 2）根据账龄进行计提减值对有的行业不适用，这种情况下如果一种原材料可以生产2中产成品，这2中产成品一种盈利不需要计提，另一种亏损需要计提，这个时候怎么计提？ 3)备品备件怎么计提？（备品备件本身跟成品的关联性不强，时间久了也不会变质可以正常使用，一般也不会对外出售）
回答人： chenyiwei
1、按库龄计提减值准备的前提是库龄与可变现净值之间有明确的对应关系，实务中一般用于以下存货类型：（1）有明确保质期要求的食品、药品等；（2）技术升级换代很快的电子产品等；（3）季节性、时尚性商品。用于生产这些产品的原材料也可以使用库龄法计提准备。相关的组合分类、计提比例等结合本企业历史经验和同行业数据确定。
2、如果一种原材料可以生产2中产成品，这2中产成品一种盈利不需要计提，另一种亏损需要计提，应考虑该企业有无自主选择产品的空间，例如亏损产品是否属于涉及国计民生的基础产品，无论盈亏都必须保证最低产量等；也可以依据资产负债表日后这两种产品的实际产量予以考虑。
3、备品备件如果属于与特定固定资产配套的，则建议与该固定资产纳入一个资产组予以考虑；通用性备品备件则依据相关信息合理估计其被使用的可能性。
提问人： SHU深海的鱼
请问陈版主，如果采用库龄计提跌价，实际销售时并未产生亏损，这个减值是否要转回，还是因原计提跌价的因素并未消除或者变化故直接转销即可
回答人： chenyiwei
这种情况要考虑采用库龄法是否恰当？是否属于我前面回帖中所指的三种情况之一？如果不是，则属于前期差错。
4、产业投资基金相关会计处理
提问人： wuzhumessi
案例背景：A、B、C、D公司分别持有某产业投资基金E（合伙企业）49%，33%，17%，1%股权，其中A，B，C公司为基金有限合伙人，D公司为基金普通合伙人，执行合伙事务，E基金持有F公司（经营实体）60%股权，且E基金无其他对外投资，C公司向F公司派驻了一名董事，对F公司产生重大影响，但C公司无法对E基金经营决策产生重大影响。A，B，D为同一集团控制，C公司与A、B、D公司非同一控制，请问各位老师：
1.基金续存期内C公司应当对E基金投资如何核算
2.基金拟清算，清算后A，B，C，D公司直接持有F公司股权，持股比例不变（合计60%），根据清算时对F公司的资产评估报告，C公司享有F净资产份额与C公司原通过E公司核算投资成本的差额是否应当计入当期损益，C公司此时对F投资如何核算
3.A公司拟向C公司发行股份，购买C公司持有全部F公司股权，站在C公司角度，C公司发行股份的公允价值与C对F投资差额直接计入当期投资收益是否正确
回答人： chenyiwei
建议了解以下问题：
1、各有限合伙人（A、B、C）的背景，尤其是被投资公司F与C之间有无特殊关系（如同行业或上下游）；
2、该基金设立的目的，投资标的（F）在最初成立前是否已经确定，在谈判确定投资条款时C的参与情况；日后有无退出计划，C届时有无优先购买权；
3、C派驻F的董事，是由C直接派驻，还是通过基金派驻。C是否还通过其他途径直接或间接持有F的股份。
4、F公司日常的财务、经营等决策由谁主导。
提问人： wuzhumessi
谢谢陈版，注册以来首次得到老师回复，俺的心情非常激动，背景补充如下： 1.A为B的实际控制人，C与ABD均无关联关系，C也是一家资本运作管理企业，与F不属于同行业也不是上下游。 2.从实质上来看，投资F是基金设立前的确定安排，基金有明确的退出计划，C公司拟到期时退出，不具有优先购买权。 3.C直接向F派驻董事，无其他途径持有F股权。 4.F日常经营决策由A主导。
回答人： chenyiwei
如是，则：
1、应关注C对F派驻董事是否仅行使保护性权利（个人理解，在C不直接持有F股份的情况下，C向F派驻董事也是与其通过合伙企业间接持有F的股权相关的），很可能无重大影响，C对合伙企业的投资作为金融资产（以公允价值计量且其变动计入损益）的可能性更大。
2、基金清算后，C直接取得F的股权，如果前面1中的前提不变，则虽然派驻董事，但仍可能是作为金融资产核算（穿透后对F持股10.2%）。
3、A公司拟向C公司发行股份，购买C公司持有全部F公司股权，站在C公司角度，收到A公司发行股份的公允价值与C对F投资差额直接计入当期投资收益。
5、成本计算逻辑求助
提问人： mh1011
某企业的主营业务系生产并销售石墨热场产品，主要产品石墨保温桶（桶装产品）、石墨主加热器（空心圆柱体）、石墨电极（型号较小的实心圆柱体），形状、尺寸均不规则。
公司主要生产过程为：外购实心圆柱状的石墨原料，采购回来的石墨原料，通过掏料、切割、组装等工艺生产出不同形状、不同用途的热场产品。外层原料主要用于生产大尺寸的保温桶或者加热器，产品对外出售时的售价较高；里层原料主要用于生产小尺寸的石墨电极产品，产品对外销售时的售价较低。石墨原料经过掏料、切割后，剩余部分的材料是否仍可以继续生产，需结合后续订单判断，在产品形状合适的情况下，可以继续切割为订单所需求的产品，否则，只能按照废料来处理，即无法判断经过生产之后的
对于圆柱状石墨原料来说，内层料与外层料除直径大小不同外，无实质的不同，但可以用于形成不同的产品，空心大尺寸的产成品与实心小尺寸的产品所使用的石墨原料的重量可能相差不大，但售价会存在很大差异。
公司目前的成本计算逻辑为：原材料采购入库时，根据采购成本及入库重量，计算出单位重量的石墨原料的成本；各类型的产成品均有其标准重量；当月各类型的产成品的成本，根据产品重量及单位原材料成本计算其材料成本；
存在的问题：
产品售价与产品重量没有直接的关系，存在产品重量轻但售价较高的情况，因此各产品的毛利率从-30%至60%的区间大幅波动，从结果上看不太合理；
各期末对原材料及产成品进行存货跌价测试时，是否需要计提跌价？如计提跌价，则跌价金额较大；
因各产品结构及订单需求不同，在原材料经过加工后，剩余材料是否可以继续使用的可能性无法直接判断，因此无法判断应继续按照原材料核算还是按照废料核算，是否有合理的解决方案；
如果考虑给不同产品的标准重量赋予系数，按照系数调整后的重量计算成本，赋予的系数是否只能按照销售价格的情况赋予，可能导致各个产品的毛利率相同，是否有更合理的解决方案。
综上，请陈版赐教有无其他合理的方式或案例可参考，谢谢！
回答人： chenyiwei
建议关注以下问题：
1、购入的单价是否完全仅由数量（重量、体积等）决定？与内层、外层、形状等无关？
2、生产何种形状和用途的产品是否为按需（客户订单）生产？能否自主决定多生产高毛利产品？是否有了客户订单后再去购料，购料的数量、形状、体积等是否与客户合同需求对应？
3、向客户报价时，是否已充分考虑了遗留下来的边角料等最终只能报废处理的风险？
4、最终产出中，不同毛利率的产品的数量、重量等有无相对稳定的比例作为分配系数的计算依据？
提问人： mh1011
陈版您好，首先感谢您百忙之中的回复，关于涉及的问题回复如下：
1、购入的单价与石墨料的直径相关，直径大的石墨料单位重量的价格更贵，对于同一个石墨料，内层、外层不做明确的区分；
2、石墨原料的型号相对固定，企业会对石墨料进行少量备货，有了客户订单后再根据库存情况补充采购，但购料的数量、形状、体积与客户合同需求无法直接对应；生产产品的形状和用途根据订单排产，在订单范围内，可以对石墨料进行排产，进行不同方式对石墨料进行切割或掏料，以实现原材料的最大利用率；
3、向客户报价时，主要是根据市场同行业价格进行报价，会考虑拆料的方式，但无法完全预估到剩余的边角料的报废风险；
4、最终产出的产品的形状、规格类型较多，工艺上还没有相对稳定的比例。
综上，求助陈版，初步有以下方案是否合理：
1）技术部门对不同型号的原材料判定需作为边角料报废的体积或者规格标准，在余料的体积大于边角废料的标准的时候，作为剩余原材料进行核算，并在报告期末按照其可生产的常用的产品的价格作为可变现净值进行存货跌价的计提；
2）参考销售价格的情况赋予系数，在销售价格变动的时候对系数进行调整。
回答人： chenyiwei
也可以这样作为初步考虑。
6、收购时老股东承担原有债务会计处理
提问人： jun25848612
请教一下，企业收购时约定原有债务由老股东承担，这块会计处理是不是应该在收购对价时扣掉这部分应由原股东承担的债务，例如企业账面净资产500万，负债500万，双方约定收购对价1000万，这个时候确认长投只确认500万，应由原股东承担的500万负债，付款时直接扣掉或者挂其他应收-老股东500万？
如果取得全体债权人同意，可不可以按照1000万确认长投，合并时按照“单独主体”来把这部分债务不纳入合并
回答人： chenyiwei
“企业收购时约定原有债务由老股东承担”，该约定只是交易双方之间的约定，不能用于对抗第三人（包括债权人），因此不能依据“单独主体”将这部分负债不纳入合并报表范围。
在合并报表中，因为将该项负债纳入，故可以确认一项等额的对原股东的债权（后续需根据原股东的信用风险状况对其计提减值），作为被收购方可辨认资产的一部分。这种情况下合并报表层面在计算商誉时，与负债为零时的计算结果是一致的。
提问人： jun25848612
如果取得全体债权人的同意呢
回答人： chenyiwei
如果真的获得了全体债权人同意，则可以实现负债转移，此时标的企业可以终止确认该负债，相应地收购方合并报表层面也就不再有该项负债。但实务中这种可能性很小。
7、CB转股收益
提问人： wx_5cbd6a2767a5
我持有一年期总额为100万人民币的CB，年利率8%，到期自动转为普通股。
若一年内发生qualified financing，则CB自动按新一轮融资价格的75%转为普通股。
请教陈版主，若后续按75%转为普通股，可否对25%部分的gain确认为投资收益？谢谢。
回答人： chenyiwei
由于转股价格并不固定，取决于最近一年内的融资估值，这并不是投资人或者发行方可以控制的，故对于投资方而言，该项可转债投资应分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，持有期间需确认公允价值变动。你说的“25%部分的gain”应当会体现在届时的公允价值变动损益中。
提问人： wx_5cbd6a2767a5
如果同时CB、warrant、preferred shares，可以将CB/warrant指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，而将preferred shares指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产吗
回答人： chenyiwei
理论上可以，但实务中少见。
8、孙公司无偿划转固定资产至母公司
提问人： kingkong7011
陈版您好！A集团为国有企业，下属子公司B的子公司C计划关闭清理，C公司将单位办公车辆无偿划转至A公司使用，账面价值30万，C公司划转日无资本公积，盈余公积20万，未分配利润-100万。想咨询下如下处理方式对吗？
1.C公司：借：未分配利润30万 贷：固定资产 30万
2.A公司：借：固定资产 30万 贷：投资收益 30万
回答人： chenyiwei
B公司：借：盈余公积 20，借：利润分配——未分配利润 10，贷：固定资产 30
A公司：借：固定资产 30，贷：长期股权投资——B公司 30。
提问人： kingkong7011
谢谢版主，还想确认下，这里回复的B公司是C公司账务处理吗？
回答人： chenyiwei
应该是C。因为是C划转给A，所以中间B公司要同步做一笔：借：资本公积——资本溢价，贷：长期股权投资——C。
9、子公司无偿划拨孙公司股权至母公司
提问人： kingkong7011
陈版您好，想咨询下：A公司是国有企业，下属B、C两家全资子公司，B公司将持有D公司股权无偿划拨至C公司，12个月后，C公司计划将持有D公司股权无偿划转至母公司A公司。划转日，D公司实收资本600万，未分配利润4000万；C持有D公司股权55%，持有成本2500万，C公司实收资本6000万，资本公积3000万；A公司持有C公司股权成本6000万。
1.C公司入账：借：资本公积 2500万 贷：长期股权投资—D公司 2500万，账务处理对吗？
2.A公司入账：借：长期股权投资—D公司 2500万 贷：长期股权投资—C公司 2500万，账务处理对吗？
3.如第2点账务处理正确，C公司未办减资手续，造成A公司对C公司长期股权投资余额与C公司实收资本不一致，这样合理吗？
麻烦解答下，谢谢。
回答人： chenyiwei
主帖对C、A公司各自个别报表层面的处理理解基本合理。
会计上从未要求投资方的长期股权投资成本与被投资方的实收资本保持对应。这一点与被投资方是否减资无关。
提问人： kingkong7011
谢谢陈版！还想咨询下，这样造成投资方的长期股权投资成本与被投资方的实收资本不一致，编制合并报表时，权益抵消思路是怎样的呢？
回答人： chenyiwei
将长期股权投资成本和取得投资时点对应的净资产份额抵销即可。
10、受托加工盈余产品的会计处理
提问人： summerxxy
1、业务背景：
公司主营业务为受托加工模式为下，由客户提供核心原材料（占总材料比例80%以上），公司提供辅料，为客户加工成品交付给客户，合同约定公司的加工费收入按照交付给客户的数量*每吨的加工费，公司收取加工服务费。客户按照行业标准，按照提供的核心原材料数量，约定回收成品率为95%，剩余的5%为行业标准的加工损失率。公司通过技术不断创新，可以满足客户产品质量的情况下，实际产出了高出客户约定回收率的产品（以下简称“盈余产品”），根据公司实际统计盈余产品约为交付客户产品数量的5%。
（1）针对盈余产品的数量，客户不清楚公司实际产出率高于行业很多，故客户并不清楚公司实际的盈余产品数量；
（2）协议约定了客户实际的回收数量，故从公司的角度只要满足客户的交付数量后，盈余产品属于公司通过技术提高、成本节约形成的收益；
（3）客户约定的加工费金额没有明显偏低的情况。
2、会计处理方式：
方案1:视同初始取得按照市场公允价格计量成本并确认营业收入
公司对于当月形成的盈余产品，按照同规格型号相关原材料当月对外采购价格后者市场采购价格，确认对应的盈余产品入库成本，同时确认结余产品实际成本，同时确认营业收入。公司后续将盈余产品在实现对外销售时，按照市场价格确认营业收入，并开具增值税发票，同时按照原来确认的盈余产品成本结转主营业务成本。
1.盈余产品的入库盈余产品入库时，会计上按生产盈余产品相关原材料采购价格暂估入库
借：存货（按照盈余产品同规格的相关原材料采购价格*盈余产品数量）
贷：收入（按照盈余产品同规格的相关原材料采购价格*盈余产品数量）
2.盈余产品的销售，按照销售价格确认收入，并按照前期确认的成本结转营业成本
借：应收账款
贷：营业收入
贷：应交税费-增值税
借：营业成本（按照已经计量的盈余产品单位成本*销售数量）
贷：存货（按照已经计量的盈余产品单位成本*销售数量）
方案2：视同加工费确认收入
根据《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南（2018 第五部分“关于收入的计量”对非现金对价的释义如下：当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形式时，如实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。
公司对于盈余部分的收入，视同客户以盈余的产品进行非现金对价支付，根据收入准则对非现金对价的规定，公司在受托加工产品交付客户时按照加工服务费与受托加工产品完工入库时盈余产品对应的市场公允价之和确认加工收入，同时将盈余产品作为库存商品核算。公司按客户受托加工产品加工完毕入库时确定的盈余产品数量及对应的市场公允价进行确认加工费收入，并确认存货价值。公司后续将盈余产品在实现对外销售时，按照市场价格确认营业收入，并开具增值税发票，同时按照原来确认的盈余产品成本结转主营业务成本。
1.盈余产品的入库盈余产品入库时，会计上按生产盈余产品相关原材料采购价格暂估入库
借：存货（按照盈余产品同规格的相关原材料采购价格*盈余产品数量）
贷：加工费收入（按照盈余产品同规格的相关原材料采购价格*盈余产品数量）
2.盈余产品的销售，按照销售价格确认收入，并按照前期确认的成本结转营业成本
借：应收账款
贷：营业收入
贷：应交税费-增值税
借：营业成本（按照已经计量的盈余产品单位成本*销售数量）
贷：存货（按照已经计量的盈余产品单位成本*销售数量）
方案3：按照历史成本分摊一部分加工成本
公司受托加工业务的主要受托加工成本构成包括=公司投入的生产辅料+公司直接人工成本+公司的能耗+公司机器折旧等制造费等。
公司对于每月形成的盈余产品，按照以下方式分摊成本：
（1）公司当月的盈余产品成本=公司当月实际受托加工成本*公司当月盈余产品数量/【公司交付给客户的受托加工产品数量+公司当月盈余产品数量】
（2）公司当月交付给客户的受托加工成本=公司当月实际受托加工成本*公司交付给客户的受托加工产品数量/【公司交付给客户的受托加工产品数量+公司当月盈余产品数量】
公司后续将盈余产品在实现对外销售时，按照市场价格确认营业收入，并开具增值税发票，同时按照原来确认的盈余产品成本结转主营业务成本。
3、会计处理讨论分析
方案1:视同初始取得按照市场公允价格计量成本并确认营业收入
由于客户约定的加工费金额没有明显偏低行业平均水平，不属于客户通过盈余的产品进行非现金对价支付，故不能确认加工费收入。
同时客户不清楚公司实际产出率高于行业很多，故客户并不清楚公司实际的盈余产品数量，客户按照行业标准确定实际交付数量后，公司通过技术改进取得约5%左右的盈余产品，比例在合理范围内，剩余的产品属于公司初始取得，公司按照该原材料的外部采购价格确认收入和存货成本，不符合收入确认条件，因为该原材料仍属于公司实际控制，公司未对外销售，按照市场公允的市场价格确认收入不符合《企业会计准则-收入》规定。
请教陈版，该方案判断是否准确？该处公司未对外销售，按照市场公允的市场价格确认收入不符合《企业会计准则-收入》规定判断是否准确？具体未满足收入确认那几个条件？
方案2：视同加工费确认收入
由于客户约定的加工费金额没有明显偏低行业平均水平，不属于客户通过盈余的产品进行非现金对价支付，故不能确认加工费收入。同时客户不清楚公司实际产出率高于行业很多，故客户并不清楚公司实际的盈余产品数量，客户按照行业标准确定实际交付数量后，公司通过技术改进取得约5%左右的盈余产品，比例在合理范围内。故不能按照该部分原材料的市场公允价格确认存货和加工费收入。如果确认了加工费收入将导致公司加工费明显高于市场加工费较多，不符合企业实际情况，不满足收入确认。
请教陈版，该方案判断是否准确？该处公司未对外销售，按照市场公允的市场价格确认收入不符合《企业会计准则-收入》规定判断是否准确？具体未满足收入确认那几个条件？
方案3：按照历史成本分摊一部分加工成本
公司对于盈余产品，在未对外销售时，均按照历史成本计量，具体确认方式分摊成本为：
公司当月的盈余产品成本=公司当月实际受托加工成本*公司当月盈余产品数量/【公司交付给客户的受托加工产品数量+公司当月盈余产品数量】
由于客户约定的加工费金额没有明显偏低行业平均水平，不属于客户通过盈余的产品进行非现金对价支付，故不能确认加工费收入。同时客户不清楚公司实际产出率高于行业很多，故客户并不清楚公司实际的盈余产品数量，客户按照行业标准确定实际交付数量后，公司通过技术改进取得约5%左右的盈余产品，比例在合理范围内。该种方式下确认盈余产品成本，属于历史成本法，公司在该存货未对外销售时，均按照历史成本计量，不确认营业收入，符合《企业会计准则-收入》规定。但该方式下，由于存货历史成本计量与该原材料市场采购价格偏差加大，最终导致后续公司自产领用该部分原材料生产成品，该部分自产成品对外销售时，毛利率非常高，进而导致利润表变动较大。
请教陈版，该方案判断是否准确？该处公司未对外销售，按照历史成本法确认盈余产品成本，但由于存货历史成本计量与该原材料市场采购价格偏差加大，最终导致后续公司自产领用该部分原材料生产成品，该部分自产成品对外销售时，毛利率非常高，进而导致利润表变动较大，是否合理？
回答人： chenyiwei
因本企业加工技术高于同行业，归本企业所有的超额产出的产品，属于本企业提供加工服务的对价的组成部分，即以非现金对价形式体现的加工费收入。根据新收入准则第十八条规定，该部分收入应按照归本企业所有的这部分产品本身的公允价值计量，即加工费收入=客户支付的加工费+归本企业所有的超额产出产品的公允价值。其对应的成本即为本企业为提供加工服务而发生的辅助材料和其他料工费投入。
这部分超额产出的产品按公允价值入账库存商品，后续实现销售时视同自产产品销售确认收入、结转成本。
提问人： summerxxy
感谢陈版！因为被审计单位主要是以受托加工为主，盈余产品收入为其主要来源。想明确一下归本企业所有的超额产出产品的公允价值”是否根据盈余材料成本的市场公允价格进行确定，还是根据产品的市场价格？烦请陈版指导！
回答人： chenyiwei
根据产品的市场价格。对应的成本也包括本企业投入的针对这部分额外产品的加工成本。
提问人： summerxxy
补充咨询：
请教陈版关于您提供的即加工费收入=客户支付的加工费+归本企业所有的超额产出产品的公允价值。对于归本企业所有的超额产出产品的公允价值有两种理解：
方案1：盈余产品公允价值=按照盈余原材料的数量*盈余原材料对应的采购单价
方案2：盈余产品公允价值=按照盈余产成品的数量*盈余产品成的市场价格
（1）公司通过自身的技术提供导致生产中核心原材料的节约，公司最终从受托业务中取得了盈余原材料的控制权，这个环节公司通过盈余原材料实现利润经济利益流入，在计算盈余原材料的节约环节价值时，应该通过原材料的采购公允价值计算。
（2）公司后续通过对外销售产成品，销售价格与该部分产成品的成本之间的差异，属于销售产品环节利润，对于领用盈余材料的产品的成本，与公司采购原材料形成的产成品成本一致。
如果在计算盈余原材料的节约环节价值时，按照盈余产成品的数量与产成品的销售价格计算盈余环节利润，讲导致公司销售产品环节的利润也确认在盈余材料环节，存在提前确认了对外销售环节利润的情况（通过数据统计，发现公司对于盈余料的使用，存在较大金额的跨年度的情况，即2022年的盈余原材料，最终形成产成品对外销售集中在2023年一季度）。
回答人： chenyiwei
应采用方案2更合理。这是符合新收入准则下“非现金对价”的计量原则的。
11、关于如何界定停工损失以及停工损失账务处理
提问人： 天堂茑
陈版你好，企业为化学产品生产企业，有多个车间且生产多种产品，目前企业停工情况主要由三种，一种是大修理导致停工；一种是发生事故导致停工检修；一种是根据产品市场需求，如果该产品市场需求较低在满足后续市场需求的库存下暂时进行停产。目前企业对三种情况下停工时间超过一个月车间发生的人工、折旧等全部计入管理费用-停工损失。对于停工时间未超过一个月对应的人工、折旧费等在后续生产时计入相关产品成本。
问题1：三种停工情况（停工时间超过一个月）是否满足停工损失的定义，是否可以计入管理费用-停工损失核算。
问题2：如果不符合停工损失定义，该如何进行账务处理。
回答人： chenyiwei
根据四部委2022年年报工作通知（财会[2022]32号）：“企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号，以下简称固定资产准则）等相关规定，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。”“企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。”。
按照上述规定，因需求不足而停产或因事故而停工检修而发生的停工损失应计入营业成本；大修理停工的相关损失也应比照大修理费用处理，计入营业成本。
提问人： 天堂茑
陈版您好，感谢回复，按您所回复以上三种情况均不符合停工损失定义，那能否举例说明一下实务中哪几种情况符合停工损失定义，可以计入管理费用-停工损失呢？盼回复。
回答人： chenyiwei
按照四部委2022年年报工作通知，生产部门的停工损失（自然灾害造成的除外）都是计入营业成本。包括递前由疫情封控原因导致的停工。
12、车间维修入账
提问人： liuguoan
陈版您好，A公司的车间因使用年限较长，发生了一些维修费用，主要是修缮费用金额不大，对于车间的修缮用应计入什么科目呢？计入管理费用、制造费用、长期待摊费用哪个科目更符合会计准则的要求呢？
回答人： chenyiwei
按照四部委2021、2022年报工作通知（财会[2021]32号、财会[2022]32号）规定，这部分修缮费用可以直接计入营业成本核算。
提问人： liuguoan
陈版您好，我查询财会〔2022〕32号的规定，企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号，以下简称固定资产准则）等相关规定，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
上述规定中，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。
上面的规定，计入损益或资产成本没有看到直接计入营业成本，想问一下计入损益或资产成本情况下，分别是什么会计科目呢？
回答人： chenyiwei
作为生产部门，可以计入制造费用，再分摊计入产品成本。
13、求助陈版主关于景区托管的账务处理
提问人： xh1337
求助陈版主
公司属于文旅公司接管了一处景区，每年支出托管费350万元，半年一付，有一个问题是对方因为某些原因一直无法给我们开票？这块的话 我们也是按月分摊计入费用，这样是否合理？
然后就是接管前的人员有100多人，签订劳动合同还是保持接管前的公司，文旅公司可以主动调整工资福利补贴标准，实际上每月由接管前的公司提供工资和社保明细，然后文旅公司把钱打给接管前公司，有接管前的公司负责发放和缴纳，文旅公司可能会调整部分人的绩效，其他基本无变动，有点类似于劳务派遣，但是他们也无法给他们开票，而且他们也没有收取中间的服务费，但是这块人员按实质应该是属于文旅公司的吧，文旅公司可以调动岗位把不符合管理的人员退回，这块公司和社保是不是都要放到应付职工薪酬工资里面核算？按劳务派遣进行账务处理，计提的话也是按实际打给接管前的公司不是按应发数
回答人： chenyiwei
1、该事项可按租赁处理，每年支付的托管费相当于租金。依据托管费的折现值确认使用权资产和租赁负债。
2、对于人员，虽然名义上劳动合同仍然是与接管前的原公司签订，但“月由接管前的公司提供工资和社保明细，然后文旅公司把钱打给接管前公司，有接管前的公司负责发放和缴纳，文旅公司可能会调整部分人的绩效，其他基本无变动”，因此从会计上看，这些人实际上是本企业（承租人）的“职工”。本企业支出的人工成本应作为职工薪酬核算。
涉及开票等与税务相关的问题，建议咨询税务专业人士意见，并与主管税务机关沟通，以保证税务合规性。
提问人： xh1337
好的，版主我还想确认一下，目前也是按照职工薪酬核算的，人员工资社保账务处理的话是按类似于劳务派遣嘛，还是与按照正常的公司人员工资社保进行处理呀，目前是工资和社保分别确认的与公司正式员工账务处理无异。
回答人： chenyiwei
可参照正式员工的核算方式处理。
14、产品赔偿的会计处理
提问人： 草莓Y
求问陈版，业务是这样的：
A公司生产的墙壁涂料 销售后，引起质量问题，假设销售金额是80万、产品成本是60万，现跟客户协商，重新发一批价值60万的涂料，然后另外支付现场还原施工费用约20万。请问下，这种情况应该怎样进行会计处理会比较合理合规呢？
1、重新发出的产品60万可否计入成本？还是需要计入销售费用——赔偿费用 ？
2、这60万的货品，需要再视同销售交增值税吗？
3、另外支付 的施工费用20万，计入营业外支出，还是计入销售费用——赔偿费用呢？
谢谢！
回答人： chenyiwei
重新发出的产品60万计入“销售费用——赔偿费用”。施工费20万元也是计入该项目。
15、会员权益是否构成单项履约义务及相关的收入确认
提问人： MIYN
A公司为一家经营车货匹配平台的互联网物流公司，其变现模式为向司机抽取交易佣金(在运费的基础上乘以一定的比例抽取)，为了提升平台司机的粘性，公司拟推出一款会员权益包供司机购买，权益包包含如下权益：（1）优先看货权—对于特定的货源享有优先看货的权利，除了通过购买司机会员套餐获得优先看货权外，司机还可通过正常的成长体系提升自己的等级来获取优先看货权。司机有6个等级，V1-V6，V3-V6级别的司机享有优先看货权，级别越高的司机享有的优先看货权覆盖的货源范围越广，同级别司机优先看货权的范围无差别；（2）运费保障包—在平台订单发生运费拖欠时，对于满足约定条件的运单平台会先行赔付运费；（3）一定的免抽佣额度—免抽佣额度为套餐售卖价格上浮10%，即套餐售价为100元，则享有110元免抽佣额度。权益包分成V4-V6三个等级，不同级别权益包的优先看货权益和免抽佣额度不同，在时间上，权益包包括月卡、季卡和年卡，相应的套餐权利仅在权益包有效期内享有。如发生特殊情况需要在权益包到期前退款的，按照“权益包的实际购买价格-已使用的免抽佣额度”退还。对于权益包中包含的3项权益，其中运费保障包企业有单独售卖，单独售卖价格占整个权益包售卖价格的占比在10%以下。公司认为上述权益包的主要价值体现在免抽佣权利，优先看货权司机可通过其他途经来获取，且优先看货并不能保证优先成交，同时权益包并不约束高级别的司机购买低级别的权益包(如V6级别的司机对于V4-V6权益包均可购买，V6级别的司机正常就可拥有V6级别的优先看货权)，同时考虑保障包的单独售卖价格对于整个权益包售卖价格的影响很小，故公司将整个权益包作为一项履约义务采用直线法在权益包有效期间内均匀确认收入，麻烦请教下陈版公司的做法是否具有可行性，谢谢！
回答人： chenyiwei
权益包中的各项权利，相对独立性较强，理论上分别构成单项履约义务。只有当合同总价在不同履约义务之间难以区分，且平台方为了履行该等履约义务所发生的成本较为均衡的情况下，才能按直线法在权益包有效期内确认收入。
如果“公司认为上述权益包的主要价值体现在免抽佣权利”属实，则应重点关注该权利的运用在有效期内是否为直线法。
16、求助陈版主，使用权资产的疑问
提问人： liuweisheng
A公司租赁土地进行平整，盖猪舍。对于空地/道路对应的土石方工程是计入长期待摊费用还是使用权资产核算。谢谢版主解惑。
回答人： chenyiwei
这些支出属于对租入场地的改良工程，相关支出确认为长期待摊费用。
17、合并报表调整抵消分录
提问人： 珊瑚虫201109
A是B的母公司，原来控股51%，因为公司连年亏损，8月份母公司用一块钱购买了B公司另一个股东手上的49%的股权并承担公司所有的债权债务，股权转让当月所有者权益实收资本500万，未分配利润-740万。
购买日的调整分录和年底的合并调整分录。
回答人： chenyiwei
1、个别报表层面对追加的长期股权投资成本为1元。后续承担其全部债务，按吸收合并处理（《企业会计准则解释第7号》第四条）。
2、合并报表层面，按收购少数股权处理，收购价款（1元）与收购时点的少数股权账面价值（负数）之间的差额调整资本公积。
18、关于递延所得税资产和递延所得税负债抵消问题
提问人： 已转非执业
各位前辈：请教下关于递延所得税资产和递延所得税负债的抵消列示问题
** 背景：**A为B外购的全资子公司，A公司由于前期处于初创阶段研发投入比较多处于亏损状态，本期开始盈利，因此对公司亏损确认了递延所得税资产。
** 问题： B公司收购时点溢价产生的递延所得税负债能否与A公司亏损确认的递延所得税资产抵消？ ** 讨论：根据准则， “当拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利，且递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关”，
不能抵消的理解： 似乎单体层面亏损确认的递延所得税资产与合并层面溢价产生的递延所得税不能抵消，不是针对一个税务征管部门
另外，递延所得税资产是在子公司层面，递延所得税负债是针对收购方母公司层面，也不是一个会计核算主体，因此也不能抵消。
可以抵消的理解： 虽然子公司可抵扣亏损是针对单体层面，但是将其转换为合并层面的亏损产生递延所得税负债，与合并层面的溢价产生的递延所得税资产，是否就是针对同一核算主体，同一个税收征管部门了？站在这个层面理解就可以抵消了?
因此，针对上述同一税收征管部门该怎么理解呢？是单体上实实在在的税务征管还是合并层年上虚拟的主体，如果按照可以抵消来理解，那么假设B公司范围内，还有一家C公司，也一直亏损，C公司单体因为未来盈利存在不确定性而未确认递延，但合并上现在A和B抵消后还有递延所得税负债500万，C公司是不是可以在在上述A和B抵消后还有递延所得税负债这500万范围内确认一笔递延所得税资产呢？似乎越想越复杂了
非常期待各位老师们的指导。感谢感谢！
回答人： chenyiwei
就本案例而言，因为可抵扣亏损属于该子公司，而评估增值的可辨认资产也是归属于该子公司的资产，即递延所得税资产、负债系针对同一纳税主体；这些事项均影响该子公司的法定企业所得税申报，故正常情况下针对的主管税务机关也是同一个。所以是可以符合抵销列报条件的。
19、求助陈版-关于技术服务合同的人员工资列报
提问人： liushangshen5
求助陈版：
本公司主要从事技术开发设计业务，为客户提供设计方案，在项目开展过程中，技术人员的工资应该计入项目成本还是研发费用，应该如何区分（提供的设计方案并非现成的通用方案，需要经过研究和验证，且研究成果为双方共有，不能转让给其他第三方）
回答人： chenyiwei
应对照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”，根据对研发成果控制权的归属，判断该研发项目属于“企业内部研究开发项目”还是“基于客户合同的受托研发项目”。如果是后者，则研发支出计入合同履约成本，最终转入营业成本；如果是前者，则计入研发支出。
从主帖信息看，属于合同履约成本的可能性更大。
20、求助陈版
提问人： liushangshen5
向境外机构支付咨询费，并代扣代缴企业所得税，但是代扣代缴的企业所得税由本公司承担，相关支出是做营业外支出（无法税前列支），还是可以做成本费用（可以税前扣除）
回答人： chenyiwei
应计入本企业的成本费用（如管理费用），但很可能需做纳税调整，不能在税前扣除。
21、应收票据的列报
提问人： 研究准则
陈版，您好！
年报披露中关于应收票据的披露有个问题请教一下。
年报附注中关于应收票据的披露，有个地方是“年末已经背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据”需要列报，同时需要进一步分类列报为“年末终止确认金额”及“年末未终止确认金额”；对此有几个问题需要您指教：
1、一般企业在收到银行承兑汇票并贴现的账务处理时，减少应收票据，同时增加银行存款，这部分金额是否应该列入“年末终止确认金额”中；
2、一般企业在收到银行承兑汇票并贴现的账务处理时，减少应收票据，同时增加银行存款，在什么情况下，披露到“年末未终止确认金额”中。
谢谢。
回答人： chenyiwei
“年末终止确认金额”是指截至资产负债表日尚未到期，但本企业报表中已将其终止确认的。
“年末未终止确认金额”是指贴现时不满足终止确认条件，故确认短期借款，且年末尚未到期的金额。该金额与短期借款中相应类型借款的金额应对应。
22、期初为合并报表期末为单体报表的披露方式
提问人： rainy871127
求教陈版主，如题企业本年把子公司卖掉了，造成了期初为合并报表期末为单体报表的情况，披露的时候是否本期期末和本期的合并都没有数据呢？只披露单体就可以了呀~
回答人： chenyiwei
由于处置子公司是在本年度内，从年初到处置日这段时间还是有子公司的，所以本年度仍需编制合并报表。只披露单体是不恰当的，特别是针对利润表和现金流量表而言。
23、请教陈版主，新租赁准则实行后，承租方主体变更相关问题。
提问人： qzh周婷
A公司是 甲集团的子公司，B公司是A公司的子公司。2021年9月，B公司租赁甲集团的办公楼，租赁期间为5年。由于组织架构变更，2023年5月B公司不再租赁，由A公司租赁办公楼。（合同租金，租赁期限，租赁范围都不改变，只变更承租方）
提问：B公司是否按照提前退租处理，借：租赁负债
借：累计折旧
贷 ：使用权资产
贷 ：未确认融资费用
贷：资产处置收益
A公司是否按照原合同剩下租赁期限重新测算使用权资产以及租赁负债等项目？产生的资产处置收益最后在甲集团的合并层进行抵消？
A公司与B公司同属于一个甲集团，仅因为变更租赁的主体，使得B公司产生了资产处置收益 是否合理？是否凭空增加了B公司的利润？‘
是否可以有别的方式可以处理？
回答人： chenyiwei
1、B公司按退租处理，终止确认原有的使用权资产和租赁负债，并确认资产处置损益。
2、A公司个别报表层面按照从B公司转入的剩余租赁期内的租金折现值计量新增的使用权资产和租赁负债。但A公司的合并报表层面应抵销其影响，视同该项承租主体变更未发生过。
24、收到政府补助补贴对价，是否需要开具发票
提问人： xm19871105
2×20年度，甲公司作为政府推广使用w产品的中标企业，以8 000万元的中标价格将一批生产成本为7 000万元的w产品出售给客户，该批产品的市场价格为9 500万元，销售当日该批w产品控制权已转移，满足收入确认条件，当年甲公司收到销售该批w产品的财政补贴1 500万元并存入银行。
甲公司收到的财政补贴属于甲公司定向低价销售商品形成的款项，应作为甲公司销售商品取得收入的一部分。
请教陈版，此时收到的补贴1500万，是否需要向政府部门开具发票呢？
回答人： chenyiwei
个人理解这是营业收入而不是政府补助，故应开具发票。但建议关注下是否属于免税范围（具体建议咨询税务专业人士，并提示甲公司与其主管税务机关沟通确认）。
25、公司厨房设备和招待用房间设备计提的折旧及装修款计入哪个会计税目
提问人： yjhly2011
大家好，公司最近装修了新的办公室，其中有一间为招待间，放有圆形餐桌、点歌等设备，另有一个厨房，里面安装有各种厨具等，在这两个空间内，我想将其中的2000元以上的设备计入固定资产并计提折旧，其他的费用列入“长期待摊费用-装修费”并在租赁合同期限内按月平均摊销，1、请问这样处理是否恰当，对于上述折旧费和摊销费在计提折旧和摊销时计入哪个会计税目，是销售费用或管理费用中的业务招待费吗？
2、如果公司聘用厨师，那么厨师的工资计入哪个会计科目？
3、再有，如果厨师还做员工餐，员工用餐时付费，那么于对公司购买的食材、收取员工的用餐款如何进行账务处理
谢谢！
回答人： chenyiwei
1、理论上都应确认为固定资产，但对其中单位价值较小且无法合理拆分的部分确认为长期待摊费用也可以接受。
2、厨师工资计入管理费用处理。
3、可考虑是否符合《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定的职工福利费范围。
提问人： yjhly2011
谢谢陈版主的回复，
1、是的，无论哪个装修区域，单位价值达到固定资产的要求都应计入固定资产进行核算。如果是纯办公区域，收于装修事项，计入固定资产计提的折旧和计入长期待摊费用后摊销的费用应计入销售费用（或管理费用）的二级税目“折旧费”，以及销售费用（或管理费用）的二级税目“装修摊销费”。但是对于厨房和招待间里形成的固定资产和长期待摊费用，之后计提的折旧和摊销，不知道应该计入哪个会计税目，请陈版主指点，谢谢3、财企[2009]242号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》，开头部分：党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：
请问这个文件适用于一般企业吗（感觉是颁发给行政机关和央企的），谢谢
回答人： chenyiwei
一般计入“管理费用——折旧费、长期待摊费用摊销”等处理。如果是专设的销售部门办公室内的此类设施的摊销、折旧则是计入销售费用。
26、未计入无形资产的专利权转让账务处理
提问人： SharryLi
请教陈版主，
公司转让四项专利权，转让金额200万元，开具了增值税专用发票。
因专利权是公司自己申请的，申请费等在发生时直接计入了管理费用，相关研发人员工资也并未单独核算，直接作为费用化支出计入研发费用。现4项专利权进行了转让，应该怎么做账务处理呢？
借：银行存款 2000000
贷：其他业务收入 1886792.45
应交税费-应交增值税（销项税额） 113207.55
以上账务处理是否正确呢？请教陈版主，谢谢！
回答人： chenyiwei
转让作为无形资产的专利权并不是企业的日常活动，不能确认收入，而是处置一项账面价值为零的无形资产，处置收益计入资产处置损益。
27、业绩承诺之业绩承诺补偿方账务处理。
提问人： leonking333
2020年2月某上市公司（以下简称A公司）以发行股份购买资产的方式向B公司购买其持有C公司的50%股权，A、B、C均受D公司控股。自收购日起，B公司承诺C公司2020/2021/2022年净利润合计达1000万元。截至2022.12.31，C公司实际完成净利润为800万元，未达到业绩承诺要求，B公司优先以其基于本次交易取得的上市公司股份进行补偿，不足部分由乙方以现金方式补偿。根据双方的协议，业绩补偿期限期末应补偿金额=（截至业绩补偿期限期末累积承诺净利润数额-截至业绩补偿期限期末累积实现净利润数额）/业绩补偿期限内各年的承诺净利润数额总和*标的资产的交易作价。业绩补偿期限期末应补偿股份数量=业绩补偿期限期末应补偿金额/本次发行的发行价格。A公司以人民币1元的总价定向回购应补偿股份，并予以注销。
2020年B公司将其取得A公司股份（占股本5%）计入可供出售金融资产（后因执行新金融工具准则）将其转入了其他权益工具投资。
请问对于B公司未完成承诺事项，导致需要进行业绩补偿，根据上述情况，B公司个别报表如何进行账务处理，D公司合并报表如何进行账务处理。
回答人： chenyiwei
本案例中B大概率不控制C，所以B的个别报表和合并报表层面对业绩补偿的处理原则一致。
虽然A、B、C均受D公司控股（处于同一控制下），但此处讨论的是出售方（B）就业绩补偿的处理，这一点与A作为同一控制下相关交易的处理原则并不对称。B应将其承担的业绩补偿义务作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债进行处理。初始计量金额作为对处置日确认的C公司50%股权处置收益的调整。后续三年内每年末根据C的实际业绩完成情况和修正后的剩余业绩承诺其内盈利预测，重新测算该项金融负债的公允价值，并确认公允价值变动损益。
后续确定了需补偿的A公司股份数量时，按照金融资产终止确认处理。由于B公司对其所持A公司股份确认为其他权益工具投资，故按照回购价款（如有）加上上述金融负债于回购日的余额，减去被回购的其他权益工具投资账面价值后的差额，调整留存收益。
28、求助陈版：提前退租(lease modification处理)的会计处理
提问人： sharon2023
求助陈版：提前退租(lease modification处理)确认ROU的处置收益，同时因为提前退租要交罚金确认营业外支出，这个要合并处理还是分开做账呀？
回答人： chenyiwei
建议分开处理。提前退租违约金不属于使用权资产处置损益。
29、求助陈版主关于某批次产品在生产中间环节全部报废的会计处理
提问人： 无名氏666
企业按照小批量、多批次生产不同产品，但是经过的生产环节大致相同，假设都是A-B-C-D四个工序，产品成本分为直接材料费和制造费用，直接材料归集该批次产品直接领用的原材料，制造费用按照加工产品的标准工时进行分配，由于产品的特殊性，企业不同产品在各个工序的良品率存在一定波动，进入本工序的都是良品，都有经过加工，因此在按标准工时分配制造费用时不考虑良与不良的因素，但分配完制造费用后，本工序不良品的直接材料和分配的制造费用都会计入良品的成本，随良品进入下一道工序，如果某一批次产品在C工序的良品率为0，请教陈版主该批次的产品成本应如何分配？
回答人： chenyiwei
如果某一批次产品在C工序的良品率为0，则将截至C工序结束时该批次产品被分配到的所有已发生成本均计入营业成本处理，无对应的营业收入。如残料可回收利用的，则按照残料的预计可变现净值入库，冲减计入营业成本的损失金额、
如果是由于偶发、不可抗力（如自然灾害）的原因导致该批次全部报废的，则相关损失可能可以计入营业外支出。
30、公司协议投资的联营企业，未达到上市要求和业绩要求，股权处置问题
提问人： SharryLi
请教陈版主，
背景：
投资协议 ：甲公司于2018年战略投资乙公司，投资入股后，甲公司持有乙公司股权比例25%，成为第一大股东，构成重大影响，乙公司长期以来作为联营企业核算，乙公司的董事长A和总经理B亦是乙公司的股东，分别持有9%，和6%；乙公司的实际经营由A和B负责，甲公司派驻了一位董事到乙公司任职。
甲公司投资乙公司是出于战略合作考虑，乙公司是甲公司的上游企业，此项交易有利于发挥协同效应，推动甲公司业务发展，增强甲公司的竞争力，符合甲公司的战略发展方向。
战略合作协议： 甲公司为了保护自己权益，另与乙公司董事长A和总经理B签订战略合作协议，协议规定，乙公司在2023年若没有完成上市或者业绩不达标，甲公司有权选择在上述任何一种情况出现后要求乙公司的董事长A和总经理B或其指定的第三方购买甲公司持有的全部或部分乙公司股权。乙公司的董事长A和总经理B或其指定的第三方受让价款按下述公式确定：受让价款＝甲公司对乙公司的投资款×（1+8%）^n；n 代表甲公司持有股权的时间。
现实情况： 到2023年底，乙公司不可能完成上市，业绩亏损也不达标，甲公司拟收回投资，但乙公司举债艰难，没有能力偿还
甲公司在2023年底应该如何做账务处理？
计提长期股权投资减值准备，然后具体金额结合实际再判断？
甲公司可以要求乙公司股东也是董事长和总经理A和B按战略合作协议回购股权，但A和B大概率是没钱，如何账务处理呢？
回答人： chenyiwei
参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-1 特殊股权投资的确认与分类”中“一、附回售条款的股权投资”：
一、附回售条款的股权投资
对于附回售条款的股权投资，投资方除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权，例如投资方与被投资方约定，若被投资方未能满足特定目标，投资方有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给被投资方。该回售条款导致被投资方存在无法避免向投资方交付现金的合同义务。基于投资方对被投资方的持股比例和影响程度不同，区分为以下两种情形：
情形1：投资方持有被投资方股权比例为3%，对被投资方没有重大影响；
情形2：投资方持有被投资方股权比例为30%，对被投资方有重大影响。
现就上述两种情形下被投资方和投资方的会计处理意见如下：
情形1：
从被投资方角度看，由于被投资方存在无法避免的向投资方交付现金的合同义务，应分类为金融负债进行会计处理。
从投资方角度看，投资方对被投资方没有重大影响，该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义，合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
情形2：
被投资方的会计处理同情形1。
从投资方角度看，长期股权投资准则所规范的投资为权益性投资，因该准则中并没有对权益性投资进行定义，企业需要遵照实质重于形式的原则，结合相关事实和情况进行分析和判断。投资方应考虑该特殊股权投资附带的回售权以及回售权需满足的特定目标是否表明其风险和报酬特征明显不同于普通股。如果投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为金融工具核算，相关会计处理同情形1。如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。对投资方而言，持有上述附回售条款的股权投资期间所获得的股利，应按该股权投资的分类，适用具体会计准则规定进行处理。
主帖中所述情况，应按照上述“情形2”处理。由于回购义务人是乙公司的高管和小股东A、B，而不是乙公司自身，故回购权是一项单独的金融工具，而不是嵌入衍生工具，应单独确认为一项金融资产。在对该项金融资产估计期末公允价值时，除了考虑标的股权的预计公允价值和行权价格（约定回售价格）之间的差额以外，还应考虑回购义务人的履约能力和意愿（信用风险）的影响。
31、求助陈版，房企成本的确认
提问人： 苏苏苏醒
如何区分房屋建造前期和建造期间，相关成本进入开发成本还是合同履约成本
回答人： chenyiwei
可从以下角度考虑：
1、合同履约成本确认的前提是已具备符合新收入准则第五条所列各项条件的合同，在符合条件的合同成立之前已发生的成本应归入存货。
2、合同履约成本相关资产确认的前提是该项资产不属于其他准则（包括存货准则）规范。而预售或者现销模式下的商品房成本都是符合存货定义的。
因此，对于房地产开发企业，习惯上只有在代建业务中（符合一段时间确认收入条件的建造合同）才会用到“合同履约成本”科目。
32、收回的装修费是否可以直接冲长期待摊费用
提问人： rickymost
陈老师：
您好！甲公司有一加油站，其中一便利店无偿给员工经营，现甲公司要对该便利店进行装修，装修费15万，装修费由甲公司先行支付，且装修的发票也开至家公司，该装修费将由该员工支付给甲公司。
1、该装修费甲公司要怎么入账？做长期待摊费用？
2、分期收回该费用要如何做账？
3、如果甲公司做长期待摊费用，该员工假设分3期支付该费用，是否可以将每期收回的费用冲减长期待摊费用，视同摊销，该长期待摊费用不再摊销计入甲公司费用？
谢谢陈老师。
回答人： chenyiwei
考虑以下问题：
1、该便利店无偿给员工经营的原因是什么？授权经营年限多长？到期后是否大概率会维持现状？
2、本次装修的预计使用年限为多长？是否超出了剩余的授权经营年限？
3、装修方案、装修标准制定、施工单位选择和签约等，是由甲公司还是该经营者（员工）主导？
33、请教陈版主，关于项目合作开发的账务处理
提问人： 凡0423
甲乙两家公司签订旅游景点合作开发协议。协议约定：
（1）甲公司出资2500万元，乙公司以土地使用权作为出资，如项目建设资金超过甲方出资金额，超出资金由乙公司承担。甲乙公司所占项目份额以实际出资额计算，乙公司的土地使用权以公允价值计算。
（2）甲公司不参与项目的建设及经营管理，委派一名财务人员核算该项目的收支情况。
（3）项目完成建设后，乙公司一次性支付甲公司500万元，甲公司5年内不参与该项目的收益分红。
（4）5年之后，每年年度终了，如项目存在净收益，甲公司按所占份额取得分红；如项目亏损，则甲公司没有分红。
（5）协议未约定项目终止时双方的权利义务，未约定乙公司具有偿还甲公司所付资金的义务。
甲公司账务处理：
支付的2500万元计入长期股权投资，报表项目列示在其他非流动资产；本年项目建设完成，取得乙公司支付的500万元，全额确认为投资收益。
请教陈版主及其他老师们，甲公司的账务处理是否恰当。
回答人： chenyiwei
甲公司是单纯的资金提供者角色，其中500万元是明确的债权性投资（完工后收回），可确认为债权投资；剩余2000万元可在5年后开始享有项目分红，但投资对象并非乙公司股权，而是合作项目的权益，故应确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。每年末根据本企业在该合作项目中所享有权益的情况调整该项资产账面价值，并确认公允价值变动损益。
34、关于”实质性验收”条件的判断
提问人： RSM@zyl
陈老师下午好，想咨询您关于“实质性验收”条件的判断。
公司产品为集成电路芯片，在具体使用中对主要电性能参数、可靠性等要求较高，需要通过专用设备对芯片进行检测。公司在与客户合作过程中， 部分客户基于保障产品质量性能的考虑，商定在销售合同中加入电性能质量检验条款等内容。一般约定在5天以内进行验收确认，如无提出验收不合格则默认合格。以下几个情景的判断合理吗？
情景一：虽然约定了验收条款，但客户本身并不具备检验能力。此时认定该验收条款不是“实质性验收条款”。
情景二：客户具备检验能力，但出于交易习惯，基本上只会对数量等进行清点，实际出现质量问题的时候再进行索赔。此时由于客户并无检验的业务行为，因此认定该验收条款不具备实质性。
情景三：客户具备检验能力且会进行检验，但合格率几乎是达到100%。此时认定为，即使合格率几乎是100%，但考虑到客户在这段时间内用以检验产品并未控制（是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益）该商品，因此需要等到检验完成之后再确认收入。
回答人： chenyiwei
客户的验收是否属于“实质性验收”，可参考新收入准则应用指南中关于判断验收是否仅为一项例行程序的相关指引。根据该指南：
如果客户已经接受了企业提供的商品，例如，企业销售给客户的商品通过了客户的验收，可能表明客户已经取得了该商品的控制权。合同中有关客户验收的条款，可能允许客户在商品不符合约定规格的情况下解除合同或要求企业采取补救措施。因此，企业在评估是否已经将商品的控制权转移给客户时，应当考虑此类条款。当企业能够客观地确定其已经按照合同约定的标准和条件将商品的控制权转移给客户时，客户验收只是一项例行程序，并不影响企业判断客户取得该商品控制权的时点。 例如，企业向客户销售一批必须满足规定尺寸和重量的产品，合同约定，客户收到该产品时，将对此进行验收。由于该验收条件是一个客观标准，企业在客户验收前就能够确定其是否满足约定的标准，客户验收可能只是一项例行程序。实务中，企业应当根据过去执行类似合同积累的经验以及客户验收的结果取得相应证据。 当在客户验收之前确认收入时，企业还应当考虑是否还存在剩余的履约义务，例如设备安装等，并且评估是否应当对其单独进行会计处理。
相反，当企业无法客观地确定其向客户转让的商品是否符合合同规定的条件时，在客户验收之前，企业不能认为已经将该商品的控制权转移给了客户。这是因为，在这种情况下，企业无法确定客户是否能够主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益。例如，客户主要基于主观判断进行验收时，该验收往往不能被视为仅仅是一项例行程序，在验收完成之前，企业无法确定其商品是否能够满足客户的主观标准，因此，企业应当在客户完成验收并接受该商品时才能确认收入。实务中，定制化程度越高的商品，越难以证明客户验收仅仅是一项例行程序。
此外，如果企业将商品发送给客户供其试用或者测评，且客户并未承诺在试用期结束前支付任何对价，则在客户接受该商品或者在试用期结束之前，该商品的控制权并未转移给客户。
即，“例行程序”的判断依据主要是：验收依据是否为一项公认、已知的客观标准，且本企业已依据该标准进行过自检，能够依据历史经验合理保证客户再提出质量异议的可能性极低。
客户自身有无检验能力，并非判断“例行程序”的主要依据，因为客户完全可以委托有资质的检验机构代其进行验收，并向客户报告检验结果。
35、求问陈版主关于母子公司及少数股东交易的问题
提问人： smile900820
求问陈版主如下情形：
A公司为B公司的母公司，持股60%，C公司为B公司的少数股东，持股10%。
A公司将产品卖给C公司（存在毛利），C公司组装、加工等工序，后再出售给B公司，B公司购入相应产品后尚未对外销售。
请助陈版主，A公司在合并B公司时，需要将A公司卖给C公司的毛利作为未实现利润调整相应产品价值吗？
个人认为C公司非合并范围内的公司，A公司将产品卖给C公司时已实现相应的利润。
感谢陈版主！
回答人： chenyiwei
需要考虑“A卖给C”和“C卖给B”是否存在关联？即，站在A公司合并报表角度考虑，该交易是否实质上构成一项委托加工安排？建议参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”中“二、以购销合同方式进行的委托加工收入确认”所述原则处理。
基于谨慎考虑，如果无法取得确凿证据表明属于两笔独立的购销业务的，建议予以抵销处理。
36、限售股是否属于受限资产
提问人： lily001868
上市公司需披露所有权或使用权受到限制的资产，请问版主，公司持有的交易性金融资产或长期股权投资（权益法）存在部分是限售股的情况，那这类投资是否需要列示到受限资产呢？受限资产的范围有没有明确的规定。
回答人： chenyiwei
依据证券监管规则，其出售暂时受到限制的款项，不属于受限资产。
实务中的受限资产一般是被设置了他项权利（如抵押、质押等担保权利）的资产。
37、保证类质保
提问人： RSM@zyl
陈老师您好，想咨询您关于产品出现质量问题的赔偿。
公司产品为集成电路芯片，当产品应用在下游客户的终端产品上时有时会出现质量问题，客户不愿支付相应的芯片货款（已给客户开票）并要求一定的赔偿而且客户不愿退回该票。由于该情况发生频率极低公司并未计提预计负债。
处理一：将货款含税、赔偿款一并确认销售费用，保留原先确认的收入成本。
处理二：以该产品已确认的收入为限进行冲减，剩余税款、赔偿款确认销售费用。
应该如何账务处理呢？
回答人： chenyiwei
理论上建议区分两部分考虑：1、不再收取或者退回的货款冲减收入；2、根据客户的损失向客户支付的赔款确认为销售费用。如果无法合理区分这两者的，则主帖中的方案二相对更合理。
38、老股东代为承担预期坏账损失的会计处理
提问人： wx_5dbe93c82c99
陈版主，您好，向您请教一个问题。
1、B公司原股东C以B公司100%股权和现金认购A公司增发的股份，原股东C成为A公司小股东，B公司成为A公司全资子公司（此次收购评估采用资产基础法，收购日B公司应收账款原值600万，账面价值500万，评估值500万）。
2、收购协议约定收购日（2022年10月31日）后12个月内未收回的应收账款，由原股东C承担赔偿责任，赔偿形成为原股东C直接归还现金给B公司或A公司扣减2023年度应给原股东C的分红款。
对此项目组认为对于尚未收回的应收账款以及原股东代为偿还的款项应分别处理：1、收购日后未能收回的应收账款受债务人信用风险增加的影响，应全额计提减值准备；2、原股东代为偿还的款项，由于补偿事项是在股权转让协议中约定的、与股权转让直接相关的事项，虽然补偿事项发生在收购日后，此时原股东已经不再具有B公司股东，但仍应理解为该项补偿款是与原股东C作为B公司股东期间发生的事项相关的 。因此，在原股东C直接归还现金给B公司或A公司扣减2023年度应给原股东C的分红款的当期（2023年度），应计入资本公积。请问项目组的判断是否合理？
回答人： chenyiwei
根据《2021年上市公司年报会计监管报告》：
3.未恰当确认股东为上市公司承担的或有负债
根据企业会计准则及相关规定，非同一控制下的企业合并下，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为合并对价的一部分。企业在判断接受股东代为偿债、债务豁免或捐赠等事项是否为权益性交易时，应分析该交易是否公允以及是否存在商业合理性，若其经济实质具有资本性投入性质，相关利得应计入所有者权益。
年报分析发现，个别上市公司以前年度发行股份购买资产，形成非同一控制下企业合并，根据收购协议，标的公司原股东需承担该标的公司出售前存在的或有负债。本年度，因标的公司以前年度取得土地使用权后未按时动工需补缴土地出让款，上市公司收到原股东支付的该土地出让款后，将其作为权益性交易计入资本公积。上市公司应合理分析原股东承担标的公司或有负债的商业实质，如果补偿款实质为股权转让交易对价的组成部分，应按照或有对价相关规定进行会计处理。
此处原股东为标的公司承担坏账损失，与原股东依据收购协议承担标的公司的或有对价应按相同原则处理。
因此，主帖中的观点1“收购日后未能收回的应收账款受债务人信用风险增加的影响，应全额计提减值准备”是合理的。但对于第2点，需要注意：
（1）如果补偿款直接支付给目标公司，则目标公司自身报表中应确认为资本公积，但在收购方合并报表中仍按或有对价原则处理，计入损益。
（2）如果补偿款直接支付给收购方，则收购方个别报表和合并报表中都按或有对价原则处理，计入损益。
39、持股关联企业8%的股份是否可以计入何科目较为合适
提问人： rickymost
陈老师：
您好！甲公司是乙集团（市属国有企业）下属二级子公司，本年通过将甲公司持有的子公司A公司置换给乙集团另二级子公司丙公司，获得甲公司持有丙公司8%股权，未在丙公司派董事，无重大影响，丙公司拟IPO上市。
1、甲公司持有丙公司的8%股份，权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，那这样甲公司对该项投资是否计入交易性金融资产跟其他权益工具投资都可以？
2、甲公司对以A公司置换丙公司的行为，是否只是一般的交易，应确认投资损益而不是权益性交易计入资本公积？
3、从甲公司或者丙公司的自身合并来说应该都不属于同一控制下合并吧？
谢谢陈老师！
回答人： chenyiwei
1、指定为“其他权益工具投资”需满足“非交易性”的前提，即不属于CAS 22（2017）第十九条所列三种情形中的任何一种；且一旦指定即不可撤销，意味着后续出售变现的差额不能计入损益。因此作出这一指定需要慎重。
2、可以这样理解。前提是置换作价依据A、丙公司股权的公允价值。
3、对丙公司而言属于同一控制下合并。但甲公司属于处置子公司。
40、外汇远期合约套期
提问人： stacton202
请教陈版主，比如目前5.31账面确认应付账款100美金，付款日为次年5.31；为了锁定汇率风险，签署的外汇合约约定次年5.31按汇率7购入100美金，请教：1）判断是否满足套期，除了远期合约到期日与应付款到期日相同，以及有套期说明文档外，其他还需要啥吗？2）目前情况，是否可选择做套期，也可选择不做套期？3）做套期的话，是否应付款的初始确认，要按照锁定汇率7折算入账，而非当时的市场汇率？4）套期会计下，是否持续期间及交割期间，因为总会有金额相同、方向相反的套期损益，所以均不会影响净利润？ 非常感谢！
回答人： chenyiwei
1、除了到期日相同以外，还有金额、币种等方面匹配的条件。在条件匹配以保证高度有效的前提下，注意做好文档方面的工作。
2、套期会计是可选项，即使完全符合条件也可以不用。
3、应付款项仍按当时市场汇率入账，将市场汇率与锁定汇率之间的差额作为金融资产/金融负债核算。
4、这是理论状态，而且仅针对公允价值套期而言。事实上套期有效性很难达到100%，无效套期部分的影响还是会对当期损益产生影响。
41、关于租赁续租的会计处理
提问人： 1886881hui
现公司原有一份3年期的长期租赁合同，公司确认为使用权资产，在合同到期前三个月，与出租方达成一致，签订补充协议，决定续租一年，那租赁变更日如何进行会计处理合适？从租赁变更日作为折现期的期初，那原有的使用权资产该如何进行处理，求教各位大神
回答人： chenyiwei
以续租协议的签约日作为变更生效日，将截至该日尚未支付的租金（含原租约下剩余三个月的租金和续租期内的租金）按照剩余租赁期对应的折现率进行折现，确定变更后租赁负债的应有账面价值。将该租赁负债应有账面价值与变更前租赁负债原有账面价值之间的差额，借记使用权资产，贷记租赁负债。
42、求助陈版，关于少数股东增资，及有少数股东的子公司注销的会计处理：
提问人： sharon2023
求助陈版，关于少数股东增资，及有少数股东的子公司注销的会计处理：
以前年度，母公司投资一家子公司原本是100%持股（实收资本100），后来少数股东溢价增资150（其中实收资本43，股本溢价107，增资后母公司持股比例70%，子公司持股比例30%，由于母公司在增资前后按照持股比例享有的净资产份额发生变化（份额增加），因此在合并层面做了如下调整增资后子公司账面净资产 母公司增资后持股比例 - 增资前子公司账面净资产 母公司增资前持股比例=74借：长期股权投资 74贷：资本公积 74合并时点的少数股东权益为150（增资额），年末合并抵消做如下分录，少数股权权益变为 76借：少数股东权益 74贷：长期股权投资 74
年末少数股权权益=账面净资产 增资后的持股比例30%增资当年的少数股权损益=增资后产生的净利润 30%（增资前的净利润不计入少数股权损益）
2022年10月，子公司注销，2022年1-10月产生的净利润*30%为当年产生的少数股权损益，子公司2022年10月的资产及负债冲销并确认投资收益，此部分不计入少数股权损益，注销前少数股权益为75，会计处理如下：母公司：借：投资收益 100贷：长期股权投资 100
子公司derecognize资产负债计入投资收益：借：资产/负债 100贷：投资收益 100
合并层面：由于以前年度产生的资本公积74
借：资本公积 74贷：投资收益 74
少数股东权益的处理借：少数股东权益 75贷：投资收益 75
主要疑问如下：1、以前年度少数股东增资时，合并层面借长投，贷资本公积，每年进行合并抵消的时候这部分长投抵消去了少数股东权益，请问是否正确？2、今年，子公司注销时，因以前年度增资产生的资本公积应该如何进行会计处理？3、少数股东权益的余额是否减记为0，计入投资收益？
回答人： chenyiwei
1、可以这样理解，少数股东出资额与由此享有权益之间的差额是少数高股东让渡给母公司股东的权益，在合并报表层面增加资本公积。
2、少数股东对子公司的增资和由此产生的资本公积，在合并报表中均属于权益性交易，这部分资本公积后续即使子公司被注销，也应继续保留在合并报表中，每年通过编制抵销分录的方式予以恢复。一般是在合并当年编制抵销分录：借：投资收益（归母），贷：资本公积；以后年度：借：年初未分配利润，贷：资本公积。
3、少数股东权益期末为零，但其转销的影响是冲减权益而不是计入投资收益。因为这部分少数股权在子公司注销时是会分配给少数股东的，体现为对少数股东的一项分配，在合并权益变动表中列入“所有者投入和减少资本——其他” 的负数发生额。
43、合同负债
提问人： liuguoan
陈版您好，A公司目前预收客户货款，3月到4月合计50万美元，但没有签订任何合同，后面客户需要什么产品再下订单，根据最新收入准则上述情况下预收的货款计入合同负债还是预收账款呢？
回答人： chenyiwei
1、为何在没有合同的情况下，客户愿意预付货款？日后如果一段时间内没有订单，客户是否有权要求收回款项？
2、后续向该客户销售商商品的价格如何确定？是现在已经约定好的固定价格，还是基于届时的市场价格？如果基于届时市场价格的，该价格是以人民币标价还是以美元标价？
44、法定盈余公积是否可分红
提问人： rickymost
陈老师您好：
甲公司由A央企某分公司及B市属国企合资组建，其中A占60%，B占40%，现因股权变更导致准备对未分配利润进行分红，因截止2022.12.31日甲报表列示实收资本2,000,000.00元，法定盈余公积8,000,000.00元。
请教陈老师：1、现有的无法找到规定明确说法定盈余公积不能分红，是否可以将法定盈余公积进行分红？
2、因法定盈余公积已经超过注册资本的50%，是否可以将超过部分视同差错多计提，转回未分配利润后再进行分红？
谢谢陈老师！
回答人： chenyiwei
1、根据《公司法》规定，盈余公积只能用于补亏和转增资本，不能用于分红。
2、法定盈余公积超出注册资本50%后是“可以”不再提取，而不是不能提取。超出后如果继续提取的，则继续提取的部分仍属于法定盈余公积。
45、请教陈版主，预计不存在事实损失情况下，计提的坏账准备确认递延所得税资产的问题。
提问人： 食髓知味
请教陈版主，根据问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）中所述，应当合理估计企业与资产减值准备相关的暂时性差异的预计转回时间（即从减值准备这一预计损失转化为事实损失的纳税年度），目前众多企业对应收账款计提的坏账损失，都是预期信用损失，并非实际发生的损失，此时是否不应当确认递延所得税资产，即便未来有足够的应纳税所得额?
案例如下，A企业应收账款常年保持稳定规模，且稳定在一年以内，即实质上所有应收账款都是能收回的，但是基于自身预期信用损失减值模型，对一年以内的应收账款仍按5%计提坏账准备，这些坏账准备通常在下一年随款项收回而转回，相应的，再根据新的应收账款金额计提新的减值准备。该应收账款的坏账准备金额常年保持稳定规模，未发生实质性损失，A公司未来有足够的应纳税所得额。此时，是否A公司不应当确认递延所得税资产？基于预计减值准备的预计最终不会转化为事实损失为由。一旦确认后，递延所得税资产以后每年都会将以前计提的转回，再重新确认新的，预计规模相当。
回答人： chenyiwei
理论上是不应出现这一情况的。因为“实质上所有应收账款都是能收回的，但是基于自身预期信用损失减值模型，对一年以内的应收账款仍按5%计提坏账准备”这一做法本身就是不合逻辑的。如果预期不会发生信用损失（包括根据前瞻性信息调整后），则理论上不应计提准备，自然也就不存在“确认与资产减值准备相关的可抵扣暂时性差异对应的递延所得税资产”的问题。
实务中，如果考虑到与同行业坏账准备政策的一致性等问题，仍计提了坏账准备的，则因为此时的坏账准备最终不会形成事实损失，也就是不存在可转回的可抵扣暂时性差异，因而此时不应确认递延所得税资产。
46、附有回购股份的资产出售是否可认为为资产出表
提问人： kingz20151130
W公司为文旅企业，为了盘活公司资产和解决现金流紧张情况，W公司拟与一有限合伙企业（与W公司无关联公司）进行如下交易：
1、W公司以其自有资产（完工后的酒店）出售（预计收集2.5亿）给该合伙企业，并办理相关产权移交法律手续，该房屋产权移交至合伙企业名下；
2、双方签订股权回购条款，8年后该合伙企业可以选择要求W公司回购合伙有限企业LP份额，回购价按回购时账面份额价格金额，W公司可具体回购多少份额取决于合伙人意愿；
3、期间合作有限企业委托W公司对该资产进行运营，支付给W公司一定份额的固定管理费及奖励管理费。管理费为每年不低于50万，如果总经营毛利润（GOP）大于0管理费按酒店总经营毛利润的(4%-8%)进行收取，具体提取方式:
GOP率≤20%，总经营毛利润(GOP)的4%为奖励管理费
20%
30%
GOP率>40%，总经营毛利润 (GOP)的8%为奖励管理费
4、8年到期后，合伙企业若放弃要求W公司进行回购， 8年到期后，合伙企业有权选择其他企业或W公司对资产进行运营收取固定管理费及奖励管理费。
基于以上信息请教各位： W公司在出售资产后是否可认定为资产出表，若不能认定为资产出表W公司如何进行账务处理？
回答人： chenyiwei
由于该合伙企业的LP（实际上也就是融资提供人）在8年后“可以选择要求W公司回购合伙有限企业LP份额，回购价按回购时账面份额价格金额”，如果该合伙企业的主要资产即为该酒店，则意味着该酒店所有权上的主要风险和报酬并未转移，因此不满足出表条件。
财税▪2022年度十佳创作者
