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会计科目和主要账务处理

杰森汪的财务咨询 | 财务管理实践分享 2022/09/30 14:56

附录 会计科目和主要账务处理

负债类

2001 短期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下 ( 1 ) 的各种借款。

二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

三、企业借入的各种短期借款,借记 银行存款 科目,贷记本科目;归还借款做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用,借记 财务费 利息支出 等科目,贷记 银行存款 、“应付利息”等科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的短期借款。

2002 存入保证金

一、本科目核算企业(金融)收到客户存入的各种保证金,如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。

二、本科目可按客户进行明细核算。

三、企业收到客户存入的保证金,借记 银行存款 、“存放中央银行款项”、“应付分保账款”等科目,贷记本科目;向客户归还保证金做相反的会计分录。

资产负债表日,应按计算确定的存入保证金利息费用,借记 财务费用 利息支出 等科目,贷记 银行存款 、“存放中央银行款项”等科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业接受存入但尚未返还的保证金。

2003 拆入资金

一、本科目核算企业(金融)从境内、境外金融机构拆入的款项。

二、本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算。

三、企业应按实际收到的金额,借记 存放中央银行款项 银行存款 等科目,贷记本科目;归还拆入资金做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的拆入资金的利息费用,借记 利息支出 科目,贷记 应付利息 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未归还的拆入资金余额。

2004 向中央银行借款

一、本科目核算企业(银行)向中央银行借入的款项。

二、本科目可按借款性质进行明细核算。

三、企业应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”科目,贷记本科目;归还借款做相反的会计分录。资产负债表日,应按计算确定的向中央银行借款的利息费用,借记“利息支出”科目,贷记“应付利息”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未归还中央银行借款的余额。

2011 吸收存款

一、本科目核算企业(银行)吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款,包括单位存款(企业、事业单位、机关、社会团体等)、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。

二、本科目可按存款类别及存款单位,分别 本金 利息调整 等进行明细核算。

三、吸收存款的主要账务处理。

(一)企业收到客户存入的款项,应按实际收到的金额,借记 存放中央银行款项 等科目,贷记本科目(本金),如存在差额,借记或贷记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用,借记 利息支出 科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记 应付利息 科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。

(三)支付的存入资金利息,借记 应付利息 科目,贷记本科目。

支付的存款本金,借记本科目(本金),贷记 存放中央银行款项 库存现金 等科目,按应转销的利息调整金额,贷记本科目(利息调整),按其差额,借记 利息支出 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。

2012 同业存放

一、本科目核算企业(银行)吸收的境内、境外金融机构的存款。

二、本科目可按存放金融机构进行明细核算。

三、企业增加存款,应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”等科目,贷记本科目。减少存款做相反的会计分录。

四、本科目期末贷方余额,反映企业吸收的同业存放款项。

2021 贴现负债

一、本科目核算企业(银行)办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。

二、本科目可按贴现类别和贴现金融机构,分别 面值 利息调整 进行明细核算。

三、贴现负债的主要账务处理。

(一)企业持贴现票据向其他金融机构转贴现,应按实际收到的金额,借记 存放中央银行款项 等科目,按贴现票据的票面金额,贷记本科目(面值),按其差额,借记本科目(利息调整)。

(二)资产负债表日,按计算确定的利息费用,借记 利息支出 科目,贷记本科目(利息调整)。

(三)贴现票据到期,应按贴现票据的票面金额,借记本科目(面值),按实际支付的金额,贷记 存放中央银行款项 等科目,按其差额,借记 利息支出 科目。存在利息调整的,也应同时结转。

四、本科目期末贷方余额,反映企业办理的转贴现等业务融入的资金。

2101 交易性金融负债

一、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,也在本科目核算。衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。

二、本科目可按交易性金融负债类别,分别 本金 公允价值

变动 等进行明细核算。三、交易性金融负债的主要账务处理。

(一)企业承担的交易性金融负债,应按实际收到的金额,借记 银行存款 存放中央银行款项 结算备付金 等科目,按发生的交易费用,借记 投资收益 科目,按交易性金融负债的公允价值,贷记本科目(本金)。

(二)资产负债表日,按交易性金融负债票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目。

资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记 公允价值变动损益 科目,贷记本科目(公允价值变动); 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(三)处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记 银行存款 存放中央银行款项 结算备付金 等科目,按其差额,贷记或借记 投资收益 科目。同时,按该金融负债的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

2111 卖出回购金融资产款

一、本科目核算企业(金融)按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。

二、本科目可按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。

三、卖出回购金融资产款的主要账务处理。

(一)企业根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产,应按实际收到的金额,借记 存放中央银行款项 结算备付金 银行存款 等科目,贷记本科目。

(二)资产负债表日,按照计算确定的卖出回购金融资产的利息费用,借记 利息支出 科目,贷记“应付利息”科目。

(三)回购日,按其账面余额,借记本科目、“应付利息”科目,按实际支付的金额,贷记 存放中央银行款项 结算备付金 银行存款 等科目,按其差额,借记 利息支出 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未到期的卖出回购金融资产款。

2201 应付票据

一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目可按债权人进行明细核算。

三、应付票据的主要账务处理。

(一)企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等,借记 材料采购 库存商品 等科目,贷记本科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。

(二)支付银行承兑汇票的手续费,借记 财务费用 科目,贷记 银行存款 科目。支付票款,借记本科目,贷记 银行存款 科目。

(三)银行承兑汇票到期,企业无力支付票款的,按应付票据的票面金额,借记本科目,贷记 短期借款 科目。

四、企业应当设置 应付票据备查簿 ,详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,在备查簿中应予注销。

五、本科目期末贷方余额,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

2202 应付账款

一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

企业(金融)应支付但尚未支付的手续费和佣金,可将本科目改为 “2202 应付手续费及佣金 科目,并按照对方单位(或个人)进行明细核算。

企业(保险)应支付但尚未支付的赔付款项,可以单独设置 应付赔付款 科目。

二、本科目可按债权人进行明细核算。

三、企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证 ( 发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 ) ,借记 材料采购 在途物资 等科目,按应付的款项,贷记本科目。

接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记 生产成本 管理费用 等科目,贷记本科目。支付时,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

上述交易涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。

四、企业与债权人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行处理。

(一)以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记 银行存款 科目,按其差额,贷记 营业外收入 —— 债务重组利得 科目。

(二)以非现金资产清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记 主营业务收入 其他业务收入 固定资产清理 无形资产 长期股权投资 等科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记 应交税费 、“银行存款”等科目,按其差额,贷记 营业外收入——债务重组利得 科目。

抵债资产为存货的,还应同时结转成本,记入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目;抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目;抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等的,其公允价值和账面价值的差额,记入“投资收益”科目。

(三)以债务转为资本,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值,贷记 实收资本 股本 资本公积 —— 资本溢价或股本溢价 科目,按其差额,贷记 营业外收入 —— 债务重组利得 科目。

(四)以修改其他债务条件进行清偿的,应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额,借记本科目,贷记 营业外收入 —— 债务重组利得 科目。

五、本科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的应付账款余额。

2203 预收账款

一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的,也可以不设置本科目,将预收的款项直接记入 应收账款 科目。

企业(保险)收到未满足保费收入确认条件的保险费,可将本科目改为 “2203 预收保费 科目,并按投保人进行明细核算;从事再保险分出业务预收的赔款,可以单独设置“预收赔付款”科目。

二、本科目可按购货单位进行明细核算。

三、预收账款的主要账务处理。

(一)企业向购货单位预收的款项,借记 银行存款 等科目,贷

记本科目;销售实现时,按实现的收入,借记本科目,贷记 主营业务收入 科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。

(二)企业(保险)收到预收的保费,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,贷记本科目。确认保费收入,借记本科目,贷记“保费收入”科目。从事再保险业务转销预收的赔款,借记本科目,贷记“应收分保账款”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业预收的款项;期末如为借方余额,反映企业尚未转销的款项。

2211 应付职工薪酬

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在本科目核算。

二、本科目可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 、“非货币性福利”、 辞退福利 股份支付 等进行明细核算。

三、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

(一)生产部门人员的职工薪酬,借记 生产成本 制造费用 劳务成本 等科目,贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记 在建工程 研发支出 等科目,贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬,借记 管理费用 或“销售费用”科目,贷记本科目。

(二)企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记本科目。

无偿向职工提供住房等固定资产使用的,按应计提的折旧额,借记 管理费用 、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记本科目;同时,借记本科目,贷记 累计折旧 科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的,按每期应支付的租金,借记 管理费用 、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记本科目。

(三)因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记 管理费用 科目,贷记本科目。

(四)企业以现金与职工结算的股份支付,在等待期内每个资产负债表日,按当期应确认的成本费用金额,借记 管理费用 、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记本科目。在可行权日之后,以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额,借记或贷记 公允价值变动损益 科目,贷记或借记本科目。企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记 利润分配 —— 提取的职工奖励及福利基金 科目,贷记本科目。

四、企业发放职工薪酬的主要账务处理。

(一)向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等,从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)等,借记本科目,贷记 银行存款 库存现金 、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

(二)支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

(三)按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记本科目,贷记 银行存款 科目。

(四)企业以其自产产品发放给职工的,借记本科目,贷记“主营业务收入”科目;同时,还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。

支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

(五)企业以现金与职工结算的股份支付,在行权日,借记本科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

(六)企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿,借记本科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

五、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。

2221 应交税费

一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。

二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别 进项税额 销项税额 出口退税 项税额转出 已交税金 等设置专栏。

三、应交增值税的主要账务处理。

(一)企业采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 等科目,按可抵扣的增值税额,借记本科目 ( 应交增值税 —— 进项税额 ) ,按应付或实际支付的金额,贷记 应付账款 应付票据 银行存款 等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。

(二)销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目 ( 应交增值税 —— 销项税额 ) ,按确认的营业收入,贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目。发生销售退回做相反的会计分录。

(三)出口产品按规定退税的,借记 其他应收款 科目,贷记本科目(应交增值税 —— 出口退税)。

(四)交纳的增值税,借记本科目 ( 应交增值税 —— 已交税金 ) , 贷记 银行存款 科目。

企业(小规模纳税人)以及购入材料不能抵扣增值税的,发生的增值税计入材料成本,借记 材料采购 在途物资 等科目,贷记本科目。

四、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等,借记 营业税金及附加 科目,贷记本科目。实际交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

出售不动产计算应交的营业税,借记 固定资产清理 等科目,贷记本科目(应交营业税)。

五、企业转让土地使用权应交的土地增值税,土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在 固定资产 等科目核算的,借记 固定资产清理 等科目,贷记本科目(应交土地增值税)。土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记本科目(应交土地增值税),同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费,借记 管理费用 科目,贷记本科目。实际交纳时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

六、企业按照税法规定计算应交的所得税,借记 所得税费用 等科目,贷记本科目(应交所得税)。交纳的所得税,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

七、本科目期末贷方余额,反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映企业多交或尚未抵扣的税费。

2231 应付利息

一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。

三、资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借记 利息支出 在建工程 财务费用 研发支出 等科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记本科目,按其差额,借记或贷记 长期借款 —— 利息调整 吸收存款 —— 利息调整 等科目。

合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定

利息费用。实际支付利息时,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的利息。

2232 应付股利

一、本科目核算企业分配的现金股利或利润。

二、本科目可按投资者进行明细核算。三、企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润,借记 利润分配 科目,贷记本科目。实际支付现金股利或利润,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,但应在附注中披露。四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的现金股利或利润。

2241 其他应付款

一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。企业(保险)应交纳的保险保障基金,也通过本科目核算。

二、本科目可按其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。

三、企业采用售后回购方式融入资金的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记 财务费用”科目,贷记本科目。按照合同约定购回该项商品等时,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

四、企业发生的其他各种应付、暂收款项,借记 管理费用 等科目,贷记本科目;支付的其他各种应付、暂收款项,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

五、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的其他应付款项。

2251 应付保单红利

一、本科目核算企业(保险)按原保险合同约定应付未付投保人

的红利。

二、本科目可按投保人进行明细核算。

三、企业按原保险合同约定计提应支付的保单红利,借记 保单

红利支出 科目,贷记本科目。向投保人支付的保单红利,借记本科目,贷记 库存现金 银行存款 等科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付投保人的红利。

2261 应付分保账款

一、本科目核算企业(保险)从事再保险业务应付未付的款项。

二、本科目可按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行

明细核算。

三、再保险分出人应付分保账款的主要账务处理。

(一)企业在确认原保险合同保费收入的当期,按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额,借记 分出保费 科目,贷记本科目。

在原保险合同提前解除的当期,按相关再保险合同约定计算确定的分出保费的调整金额,借记本科目,贷记 分出保费 科目。对于超额赔款再保险等非比例再保险合同,按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额,借记 分出保费 科目,贷记本科目。

(二)发出分保业务账单时,按账单标明的扣存本期分保保证金,借记本科目,贷记 存入保证金 科目。按账单标明的返还上期扣存分保保证金,借记 存入保证金 科目,贷记本科目。

按期计算的存入分保保证金利息,借记 利息支出 科目,贷记本科目。

四、再保险接受人应付分保账款的主要账务处理。

(一)企业在确认分保费收入的当期,按相关再保险合同约定计算确定的分保费用金额,借记 分保费用 科目,贷记本科目。

收到分保业务账单时,按账单标明的金额对分保费用进行调整,按调整增加额,借记 分保费用 科目,贷记本科目;按调整减少额做相反的会计分录。

(二)计算确定应向再保险分出人支付纯益手续费的,按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额,借记 分保费用 科目,贷记本科目。

(三)收到分保业务账单的当期,按账单标明的分保赔付款项金额,借记 赔付支出 科目,贷记本科目。

五、再保险分出人、再保险接受人结算分保账款时,按应付分保账款金额,借记本科目,按应收分保账款金额,贷记 应收分保账款 科目,按其差额,借记或贷记 银行存款 科目。

六、本科目期末贷方余额,反映企业从事再保险业务应付未付的款项。

2311 代理买卖证券款

一、本科目核算企业(证券)接受客户委托,代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。

企业(证券)代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等,也在本科目核算。

二、本科目可按客户类别等进行明细核算。

三、代理买卖证券款的主要账务处理。

(一)企业收到客户交来的款项,借记 银行存款 —— 客户 等科目,贷记本科目;客户提取存款做相反的会计分录。

(二)接受客户委托,买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的,应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等之和,借记本科目等,贷记 结算备付金 —— 客户 银行存款 等科目。

接受客户委托,卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的,应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等后的余额,借记 结算备付金 —— 客户 银行存款 等科目,贷记本科目等。

(三)代理客户认购新股,收到客户交来的认购款项,借记 银行存款 —— 客户 等科目,贷记本科目。将款项划付证券交易所,借记 结算备付金 —— 客户 科目,贷记 银行存款 —— 客户 科目。客户办理申购手续,按实际支付的金额,借记本科目,贷记 结算备付金 —— 客户 科目。证券交易所完成中签认定工作,将未中签资金退给客户时,借记 结算备付金 —— 客户 科目,贷记本科目。企业将未中签的款项划回,借记 银行存款 —— 客户 科目,贷记 结算备付金 —— 客户 科目。企业将未中签的款项退给客户,借记本科目,贷记 银行存款 —— 客户 科目。

(四)代理客户办理配股业务,采用当日向证券交易所交纳配股款的,当客户提出配股要求时,借记本科目,贷记 结算备付金 —— 客户 科目。采用定期向证券交易所交纳配股款的,在客户提出配股要求时,借记本科目,贷记 其他应付款 —— 应付客户配股款 科目。与证券交易所清算配股款,按配股金额,借记 其他应付款 —— 应付客户配股款 科目,贷记 结算备付金 —— 客户 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业接受客户存放的代理买卖证券资金。

2312 代理承销证券款

一、本科目核算企业(金融)接受委托,采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。

二、本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。

三、企业承销记名证券的主要账务处理。

(一)通过证券交易所上网发行的,在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额,按承销价款,在备查簿中记录承销证券的情况。

(二)与证券交易所交割清算,按实际收到的金额,借记 结算备付金 等科目,贷记本科目。

(三)承销期结束,将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费,按承销价款,借记本科目,按应收取的承销手续费,贷记 手续费及佣金收入 科目,按实际支付给委托单位的金额,贷记 银行存款 等科目。

(四)承销期结束有未售出证券、采用余额承购包销方式承销证券的,按合同规定由企业认购,应按承销价款,借记 交易性金融资产 可供出售金融资产 等科目,贷记本科目。承销期结束,应将未售出证券退还委托单位。四、企业承销无记名证券,比照承销记名证券的相关规定进行处理。

五、本科目期末贷方余额,反映企业承销证券应付未付给委托单位的款项。

2313 代理兑付证券款

一、本科目核算企业(证券、银行等)接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。

二、本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。

三、代理兑付证券款的主要账务处理。

(一)企业兑付记名证券,收到委托单位的兑付资金,借记 银行存款 等科目,贷记本科目。收到客户交来的证券,按兑付金额,借记本科目,贷记“库存现金”、 银行存款 等科目。兑付无记名证券的,还应通过 代理兑付证券 科目核算。

(二)收取代理兑付证券手续费收入,向委托单位单独收取的,按应收或已收取的手续费,借记 应收手续费及佣金 等科目,贷记 手续费及佣金收入 科目。

手续费与兑付款一并汇入的,在收到款项时,应按实际收到的金额,借记 结算备付金 等科目,按应兑付的金额,贷记本科目,按事先取得的手续费,贷记 其他应付款 —— 预收代理兑付证券手续费 科目。兑付证券业务完成后确认手续费收入,借记 其他应付款 —— 预收代理兑付证券手续费 科目,贷记 手续费及佣金收入 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。

2314 代理业务负债

一、本科目核算企业不承担风险的代理业务收到的款项,包括受托投资资金、受托贷款资金等。企业采用收取手续费方式收到的代销商品款,可将本科目改为“ 2314 受托代销商品款”科目。

二、本科目可按委托单位、资产管理类别(如定向、集合和专项资产管理业务)等进行明细核算。三、代理业务负债的主要账务处理。(一)企业收到的代理业务款项,借记 银行存款 存放中央 银行款项 吸收存款 等科目,贷记本科目。

定期或在合同到期与委托客户进行结算,按合同约定比例计算代理业务资产收益,结转已实现未结算损益,借记“代理业务资产——已实现未结算损益”科目,按属于委托客户的收益,贷记本科目,按属于企业的收益,贷记“手续费及佣金收入”科目。

按规定划转、核销或退还代理业务资金,借记本科目,贷记 银行存款 存放中央银行款项 吸收存款 等科目。

(二)收到受托代销的商品,按约定的价格,借记“受托代销商品”科目,贷记“受托代销商品款”科目。

售出受托代销商品后,按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入,借记“受托代销商品款”科目,贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时,借记“受托代销商品款”科目,贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业收到的代理业务资金。

2401 递延收益

一、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。

二、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。

三、递延收益的主要账务处理。

(一)企业收到或应收的与资产相关的政府补助,借记 银行存款 其他应收款 等科目,贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益,借记本科目,贷记 营业外收入 科目。

(二)与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,按收到或应收的金额,借记“银行存款”、 其他应收款 等科目,贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间,按应补偿的金额,借记本科目,贷记 营业外收入 科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,按收到或应收的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。

2501 长期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上 ( 不含 1 ) 的各项借款。

二、本科目可按贷款单位和贷款种类,分别 本金 利息调整 等进行明细核算。

三、长期借款的主要账务处理。

(一)企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记 银行存款 科目,贷记本科目(本金)。如存在差额,还应借记本科目(利息调 整)。

(二)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记 应付利息 科目,按其差额,贷记本科目(利息调整)。

实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。

(三)归还的长期借款本金,借记本科目(本金),贷记 银行存款 科目。同时,存在利息调整余额的,借记或贷记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目,贷记或借记本科目(利息调整)。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款。

2502 应付债券

一、本科目核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券,应将负债和权益成份进行分拆,分拆后形成的负债成份在本科目核算。

二、本科目可按 面值 利息调整 应计利息 等进行明细核 算。

三、应付债券的主要账务处理。

(一)企业发行债券,应按实际收到的金额,借记 银行存款 等科目,按债券票面金额,贷记本科目 ( 面值 ) 。存在差额的,还应借记或 贷记本科目(利息调整)。

发行的可转换公司债券,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值,贷记本科目(可转换公司债券—面值),按权益成份的公允价值,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。 (二)资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记本科目(应计利息),按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。实际利率与票面利率差异较小的,也可以采用票面利率计算确定利息费用。(三)长期债券到期,支付债券本息,借记本科目(面值、应计利息)、“应付利息”等科目,贷记“银行存款”等科目。同时,存在利息调整余额的,借记或贷记本科目(利息调整),贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

(四)可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记本科目 ( 可转换公司债券—面值、利息调整 ) ,按其权益成份的金额,借记 资本公积 —— 其他资本公积 科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记 股本 科目,按其差额,贷记 资本公积 —— 股本溢价 科目。如用现金支付不可转换股票的部分,还应贷记 银行存款 等科目。

四、企业应当设置 企业债券备查簿 ,详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付,在备查簿中应予注销。

五、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。

2601 未到期责任准备金

一、本科目核算企业(保险)提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同分保未到期责任准备金,也在本科目核算。

二、本科目可按保险合同进行明细核算。

三、未到期责任准备金的主要账务处理。

(一)企业确认原保费收入、分保费收入的当期,应按保险精算确定的未到期责任准备金,借记 提取未到期责任准备金 科目,贷记本科目。

(二)资产负债表日,按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金与已确认的未到期责任准备金的差额,借记本科目,贷记 提取未到期责任准备金 科目。

(三)原保险合同提前解除的,按相关未到期责任准备金余额,借记本科目,贷记 提取未到期责任准备金 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业的未到期责任准备金。

2602 保险责任准备金

一、本科目核算企业(保险)提取的原保险合同保险责任准备金,包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。

再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金,也在本科目核算。

企业(保险)也可以单独设置 未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金 等科目。

二、本科目可按保险责任准备金类别、保险合同进行明细核算。

三、保险责任准备金的主要账务处理。

(一)企业确认寿险保费收入,应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金,借记 提取保险责任准备金 科目,贷记本科目。

投保人发生非寿险保险合同约定的保险事故当期,企业应按保险精算确定的未决赔款准备金,借记 提取保险责任准备金 科目,贷记本科目。

对保险责任准备金进行充足性测试,应按补提的保险责任准备金,借记 提取保险责任准备金 科目,贷记本科目。

(二)原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期,应按冲减的相应保险责任准备金余额,借记本科目,贷记 提取保险责任准备金 科目。

再保险接受人收到分保业务账单的当期,应按分保保险责任准备金的相应冲减金额,借记本科目,贷记 提取保险责任准备金 科目。

(三)寿险原保险合同提前解除的,应按相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额,借记本科目,贷记 提取保险责任准备金 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业的保险责任准备金。

2611 保户储金

一、本科目核算企业(保险)收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。企业(保险)收到投保人投资型保险业务的投资款,可将本科目改为 “2611 保户投资款 科目。企业(保险)应向投保人支付的储金或投资款增值,也在本科目 核算。

二、本科目可按投保人进行明细核算。

三、企业收到投保人交纳的储金,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,贷记本科目。向投保人支付储金做相反的会计分录。

四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付投保人储金。

2621 独立账户负债

一、本科目核算企业(保险)对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户负债。

二、本科目可按负债类别进行明细核算。

三、独立账户负债的主要账务处理。

(一)向独立账户划入资金,借记 独立账户资产 —— 银行存款及现金 科目,贷记本科目。

(二)对独立账户投资进行估值,按估值增值,借记 独立账户资产 科目,贷记本科目;估值减值的做相反的会计分录。

(三)按照独立账户计提的保险费,借记 银行存款 科目,贷记 保费收入 科目;同时,借记本科目,贷记 独立账户资产 科目。对独立账户计提账户管理费,借记 银行存款 科目,贷记 手续费及佣金收入 科目;同时,借记本科目,贷记 独立账户资产 科目。

(四)支付独立账户资产,借记本科目,贷记 独立账户资产 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业确认的独立账户负债。

2701 长期应付款

一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

二、本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

三、长期应付款的主要账务处理。

(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记 在建工程 固定资产 科目,按最低租赁付款额,贷记本科目,按发生的初始直接费用,贷记 银行存款 等科目,按其差额,借记 未确认融资费用 科目。

按期支付的租金,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记 固定资产 在建工程 等科目,按应支付的金额,贷记本科目,按其差额,借记 未确认融资费用 科目。

按期支付的价款,借记本科目,贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的长期应付款项。

2702 未确认融资费用

一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。

三、未确认融资费用的主要账务处理。

(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固

定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记 在建工程 固定资产 科目,按最低租赁付款额,贷记 长期应付款 科目,按发生的初始直接费用,贷记 银行存款 等科目,按其差额,借记本科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记 财务费用 在建工程 等科目,贷记本科目。

(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记 固定资产 在建工程 等科目,按应支付的金额,贷记 长期应付款 科目,按其差额,借记本科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记 在建工程 财务费用 等科目,贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业未确认融资费用的摊余价值。

2711 专项应付款

一、本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

二、本科目可按资本性投资项目进行明细核算。

三、企业收到或应收的资本性拨款,借记 银行存款 等科目,贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目,借记 在建工程 等科目,贷记 银行存款 应付职工薪酬 等科目。

工程项目完工形成长期资产的部分,借记本科目,贷记 资本公积 —— 资本溢价 科目;对未形成长期资产需要核销的部分,借记本科目,贷记 在建工程 等科目;拨款结余需要返还的,借记本科目,贷记 银行存款 科目。

上述资本溢价转增实收资本或股本,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未转销的专项应付款。

2801 预计负债

一、本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

二、本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。

三、预计负债的主要账务处理。

(一)企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记 营业外支出 等科目,贷记本科目。由产品质量保证产生的预计负债,应按确定的金额,借记 销售费用 科目,贷记本科目。

由资产弃置义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记 固定资产 油气资产 科目,贷记本科目。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按计算确定各期应负担的利息费用,借记 财务费用 科目,贷记本科目。

(二)实际清偿或冲减的预计负债,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

(三)根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的,调整增加的预计负债,借记有关科目,贷记本科目;调整减少的预计负债做相反的会计分录。

四、本科目期末贷方余额,反映企业已确认尚未支付的预计负债。

2901 递延所得税负债

一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负

债。

二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。

三、递延所得税负债的主要账务处理。

(一)资产负债表日,企业确认的递延所得税负债,借记 所得税费用 —— 递延所得税费用 科目,贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的,应按其差额确认,借记“所得税费用——递延所得税费用”科目,贷记本科目;资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。

与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记本科目。

(二)企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的,应于购买日确认递延所得税负债,同时调整商誉,借记 商誉 等科目,贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业已确认的递延所得税负债。

共同类

3001 清算资金往来

一、本科目核算企业(银行)间业务往来的资金清算款项。

二、本科目可按资金往来单位,分别 同城票据清算 信用卡清算 等进行明细核算。

三、同城票据清算业务的主要账务处理。

(一)提出借方凭证,借记本科目,贷记 其他应付款 科目。发生退票,借记 其他应付款 科目,贷记本科目。已过退票时间未发生退票,借记 其他应付款 科目,贷记 吸收存款 等科目。提出贷方凭证,借记 吸收存款 等科目,贷记本科目;发生退票做相反的会计分录。

(二)提入借方凭证,提入凭证正确无误的,借记 吸收存款 等科目,贷记本科目。因误提他行凭证等原因不能入账的,借记 其他应收款 科目,贷记本科目。再提出时,借记本科目,贷记 其他应收款 科目。

提入贷方凭证,提入凭证正确无误的,借记本科目,贷记 吸收存款 等科目。因误提他行票据等原因不能入账的,借记本科目,贷记 其他应付款 科目。退票或再提出时,借记 其他应付款 科目,贷记本科目。

(三)将提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的,借记 存放中央银行款项 等科目,贷记本科目;如为应付差额做相反的会计分录。

四、发生的其他清算业务,收到的清算资金,借记 存放中央银行款项 等科目,贷记本科目;划付清算资金时做相反的会计分录。五、本科目期末借方余额,反映企业应收的清算资金;本科目期末贷方余额,反映企业应付的清算资金。

3002 货币兑换

一、本科目核算企业(金融)采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。

二、本科目按币种进行明细核算。

三、货币兑换的主要账务处理。

(一)企业发生的外币交易仅涉及货币性项目的,应按相同币种金额,借记或贷记有关货币性项目科目,贷记或借记本科目。

(二)发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的,按相同外币金额记入货币性项目和本科目(外币);同时,按交易发

生日即期汇率折算为记账本位币的金额记入非货币性项目和本科目(记账本位币)。结算货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”科目。

(三)期末,应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额,折算后的记账本位币金额与本科目(记账本位币)余额进行比较,为贷方差额的,借记本科目(记账本位币),贷记“汇兑损益”科目;为借方差额的做相反的会计分录。

四、本科目期末应无余额。

3101 衍生工具

一、本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。衍生工具作为套期工具的,在“套期工具”科目核算。

二、本科目可按衍生工具类别进行明细核算。

三、衍生工具的主要账务处理。

(一)企业取得衍生工具,按其公允价值,借记本科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

(二)资产负债表日,衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记“公允价值变动损益 科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

(三)终止确认的衍生工具,应当比照 交易性金融资产 交易性金融负债 等科目的相关规定进行处理。四、本科目期末借方余额,反映企业衍生工具形成资产的公允价值;本科目期末贷方余额,反映企业衍生工具形成负债的公允价值。

3201 套期工具

一、本科目核算企业开展套期保值业务(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期)套期工具公允价值变动形成的资产或负债。

二、本科目可按套期工具类别进行明细核算。

三、套期工具的主要账务处理。

(一)企业将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的,应按其账面价值,借记或贷记本科目,贷记或借记 衍生工具 等科目。

(二)资产负债表日,对于有效套期,应按套期工具产生的利得,借记本科目,贷记 公允价值变动损益 资本公积 —— 其他资本公积 等科目;套期工具产生损失做相反的会计分录。

(三)金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的,应按套期工具形成的资产或负债,借记或贷记有关科目,贷记或借记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业套期工具形成资产的公允价值;本科目期末贷方余额,反映企业套期工具形成负债的公允价值。

3202 被套期项目

一、本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动

形成的资产或负债。

二、本科目可按被套期项目类别进行明细核算。

三、被套期项目的主要账务处理。

(一)企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目,应按其账面价值,借记或贷记本科目,贷记或借记 库存商品 长期借款 持有至到期投资 等科目。已计提跌价准备或减值准备的,还应同时结转跌价准备或减值准备。

(二)资产负债表日,对于有效套期,应按被套期项目产生的利得,借记本科目,贷记 公允价值变动损益 资本公积 —— 其他资本公积 等科目;被套期项目产生损失做相反的会计分录。

(三)资产或负债不再作为被套期项目核算的,应按被套期项目形成的资产或负债,借记或贷记有关科目,贷记或借记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业被套期项目形成资产的公允价值;本科目期末贷方余额,反映企业被套期项目形成负债的公允价值。

所有者权益类

4001 实收资本

一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为 “4001 股本 科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在 资本公积 科目核算。

二、本科目可按投资者进行明细核算。企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资,应在本科目设置 已归还投资 明细科目进行核算。

三、实收资本的主要账务处理。

(一)企业接受投资者投入的资本,借记 银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产 、“长期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本科目,按其差额,贷记 资本公积 —— 资本溢价或股本溢价 科目。

(二)股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记 利润分配 科目,贷记本科目。

经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,贷记本科目。

(三)可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记 应付债券 —— 可转换公司债券(面值、利息调整) 科目,按其权益成份的金额,借记 资本公积 —— 其他资本公积 科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记本科目,按其差额,贷记 资本公积 —— 股本溢价 科目。如有现金支付不可转换股票,还应贷记 银行存款 等科目。

企业将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面余额,借记 应付账款 等科目,按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额,贷记本科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记 资本公积 —— 资本溢价或股本溢价 科目,按其差额,贷记 营业外收入 —— 债务重组利得 科目。

(四)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应在行权日,按根据实际行权情况确定的金额,借记 资本公积 —— 其他资本公积 科目,按应计入实收资本或股本的金额,贷记本科目。

四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记 库存现金 银行存款 等科目。

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记本科目,按所注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,借记 资本公积——股本溢价 科目,股本溢价不足冲减的,应借记 盈余公积 利润分配 —— 未分配利润 科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记本科目,按所注销库存股的账面余额,贷记 库存股 科目,按其差额,贷记 资本公积 —— 股本溢价 科目。

五、企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,借记本科目(已归还投资),贷记 银行存款 等科目;同时,借记 利润分配 —— 利润归还投资 科目,贷记 盈余公积 —— 利润归还投资 科目。

中外合作经营清算,借记本科目、 资本公积 盈余公积 利润分配 —— 未分配利润 等科目,贷记本科目(已归还投资)、 银行存款 等科目。

六、本科目期末贷方余额,反映企业实收资本或股本总额。

4002 资本公积

一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失,也通过本科目核算。

二、本科目应当分别 资本溢价(股本溢价) 其他资本公积

进行明细核算。

三、资本公积的主要账务处理。

(一)企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积,借记有关科目,贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目(资本溢价或股本溢价)等。

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记本科目(股本溢价)等,贷记 银行存款 等科目。经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记本科目(资本溢价或股本溢价),贷记 实收资本 股本 科目。

(二)同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记 长期股权投资 目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记 应收股利 科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目或借记有关负债科目,按其差额,贷记本科目(资本溢价或股本溢价); 为借方差额的,借记本科目(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记 盈余公积 利润分配 —— 未分配利润 科目。

同一控制下吸收合并涉及的资本公积,比照上述原则进行处理。

(三)长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记 长期股权投资 —— 其他权益变动 科目,贷记或借记本科目(其他资本公积)。

处置采用权益法核算的长期股权投资,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记“投资收益”科目。

(四)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,借记 管理费用 等科目,贷记本科目(其他资本公积)。

在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记本科目(其他资本公积),按计入实收资本或股本的金额,贷记 实收资本 股本 科目,按其差额,贷记本科目(资本溢价或股本溢价)。

(五)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理,相应调整资本公积。

(六)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的,按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理,相应调整资本公积。

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,对于原记入资本公积的相关金额,还应分别不同情况进行处理:有固定到期日的,应在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记 投资收益 科目;没有固定到期日的,应在处置该项金融资产时,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记 投资收益 科目。

可供出售金融资产的后续计量,按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理,相应调整资本公积。

(七)股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按所注销的库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,借记本科目(股本溢价),股本溢价不足冲减的,应借记 盈余公积 利润分配 —— 未分配利润 科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记“股本”科目,按所注销的库存股的账面余额,贷记 库存股 科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)。

(八)资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失,属于有效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记本科目(其他资本公积);属于无效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记 公允价值变动损益 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业的资本公积。

4101 盈余公积

一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

二、本科目应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算。

外商投资企业还应分别 储备基金 企业发展基金 进行明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资,应在本科目设置 利润归还投资 明细科目进行核算。

三、盈余公积的主要账务处理。

(一)企业按规定提取的盈余公积,借记 利润分配 —— 提取法定盈余公积、提取任意盈余公积 科目,贷记本科目(法定盈余公积、任意盈余公积)。

外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金,借记 利润分配 —— 提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金 科目,贷记本科目(储备基金、企业发展基金)、 应付职工薪酬 科目。

(二)经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损或转增资本,借记本科目,贷记 利润分配 —— 盈余公积补亏 实收资本 股本 科目。

经股东大会决议,用盈余公积派送新股,按派送新股计算的金额,借记本科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记 股本 科目。

中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,应按实际归还投资的金额,借记 实收资本 —— 已归还投资 科目,贷记 银行存款 等科目;同时,借记 利润分配 —— 利润归还投资 科目,贷记本科目(利润归还投资)。

四、本科目期末贷方余额,反映企业的盈余公积。

4102 一般风险准备

一、本科目核算企业(金融)按规定从净利润中提取的一般风险准备。

二、企业提取的一般风险准备,借记 利润分配 —— 提取一般风险准备 科目,贷记本科目。用一般风险准备弥补亏损,借记本科目,贷记 利润分配 —— 一般风险准备补亏 科目。

三、本科目期末贷方余额,反映企业的一般风险准备。

4103 本年利润

一、本科目核算企业当期实现的净利润 ( 或发生的净亏损 )

二、企业期(月)末结转利润时,应将各损益类科目的金额转入本科目,结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。

三、年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润,转入 利润分配 科目,借记本科目,贷记 利润分配 —— 未分配利润 科目;如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。

4104 利润分配

一、本科目核算企业利润的分配 ( 或亏损的弥补 ) 和历年分配 ( 或弥补 ) 后的余额。

二、本科目应当分别 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润 等进行明细核算。

三、利润分配的主要账务处理。(一)企业按规定提取的盈余公积,借记本科目 ( 提取法定盈余公积、提取任意盈余公积 ) ,贷记 盈余公积 —— 法定盈余公积、任意盈余公积 科目。

外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金,借记本科目 ( 提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金 ) ,贷记 盈余公积 —— 储备基金、企业发展基金 应付职工薪酬 等科目。

企业(金融)按规定提取的一般风险准备,借记本科目(提取一般风险准备),贷记 一般风险准备 科目。

(二)经股东大会或类似机构决议,分配给股东或投资者的现金股利或利润,借记本科目 ( 应付现金股利或利润 ) ,贷记 应付股利 科目。

经股东大会或类似机构决议,分配给股东的股票股利,应在办理增资手续后,借记本科目(转作股本的股利),贷记 股本 科目。

用盈余公积弥补亏损,借记 盈余公积 —— 法定盈余公积或任意盈余公积 科目,贷记本科目 ( 盈余公积补亏 )

企业(金融)用一般风险准备弥补亏损,借记 一般风险准备 科目,贷记本科目(一般风险准备补亏)科目。

四、年度终了,企业应将本年实现的净利润,自 本年利润 科目转入本科目,借记 本年利润 科目,贷记本科目 ( 未分配利润 ) ,为净亏损的做相反的会计分录;同时,将 利润分配 科目所属其他明细科目的余额转入本科目 未分配利润 明细科目。结转后,本科目除 未分配利润 明细科目外,其他明细科目应无余额。

五、本科目年末余额,反映企业的未分配利润 ( 或未弥补亏损 )

4201 库存股

一、本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。

二、库存股的主要账务处理。

(一)企业为减少注册资本而收购本公司股份的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

(二)为奖励本公司职工而收购本公司股份的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记 银行存款 等科目,同时做备查登记。

将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付,如有实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额,借记 资本公积 —— 其他资本公积 科目,按奖励库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。

(三)股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的,企业应按实际支付的金额,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

(四)转让库存股,应按实际收到的金额,借记 银行存款 等科目,按转让库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记 资本公积 —— 股本溢价 科目;为借方差额的,借记 资本公积 —— 股本溢价 科目,股本溢价不足冲减的,应借记 盈余公积 利润分配 —— 未分配利润 科目。

(五)注销库存股,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记 股本 科目,按注销库存股的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记 资本公积 —— 股本溢价 科目,股本溢价不足冲减的,应借记 盈余公积 利润分配 —— 未分配利润 科目。

三、本科目期末借方余额,反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

成本类

5001 生产成本

一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品 ( 产成品、自制半成品等 ) 、自制材料、自制工具、自制设备等。

企业(农业)进行农业生产发生的各项生产成本,可将本科目改为 “5001 农业生产成本 科目,并分别种植业、畜牧养殖业、林业和水产业确定成本核算对象(消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品)和成本项目,进行费用的归集和分配。

企业(房地产开发)可将本科目改为 “5001 开发成本 科目。

二、本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。

基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单,下同),并按照规定的成本项目设置专栏。

三、生产成本的主要账务处理。

(一)企业发生的各项直接生产成本,借记本科目 ( 基本生产成本、辅助生产成本 ) ,贷记 原材料 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 等科目。

各生产车间应负担的制造费用,借记本科目 ( 基本生产成本、辅助生产成本 ) ,贷记 制造费用 科目。

辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品,期(月)末按照一定的分配标准分配给各受益对象,借记本科目 ( 基本生产成本 ) 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 等科目,贷记本科目 ( 辅助生产成本 )

企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品,应于期(月)末,借记 库存商品 等科目,贷记本科目 ( 基本生产成本 )

(二)生产性生物资产在产出农产品过程中发生的各项费用,借记“农业生产成本”科目,贷记 库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬 生产性生物资产累计折旧 等科目。

农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用,借记“农业生产成本——共同费用”科目,贷记 库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬 农业生产成本 等科目。

期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配,借记“农业生产成本——农产品”、 消耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 等科目,贷记“农业生产成本——共同费用”科目。

应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用,应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配;如有尚未收获的农产品,还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。

生产性生物资产收获的农产品验收入库时,按其实际成本,借记 农产品 科目,贷记本科目(农产品)。

四、本科目期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。

5101 制造费用

一、本科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,在 管理费用 科目核算。

二、本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

三、制造费用的主要账务处理。

(一)生产车间发生的机物料消耗,借记本科目,贷记 原材料 等科目。

(二)发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬,借记本科目,贷记 应付职工薪酬 科目。

(三)生产车间计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记 累计折旧 科目。

(四)生产车间支付的办公费、水电费等,借记本科目,贷记 银行存款 等科目。

(五)发生季节性的停工损失,借记本科目,贷记 原材料 应付职工薪酬 银行存款 等科目。

(六)将制造费用分配计入有关的成本核算对象,借记 生产成本 ( 基本生产成本、辅助生产成本 )” 劳务成本 等科目,贷记本科目。

(七)季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额,除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外,其余部分实际发生额大于分配额的差额,借记 生产成本 —— 基本生产成本 科目,贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。

四、除季节性的生产性企业外,本科目期末应无余额。

5201 劳务成本

一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。企业(证券)在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出,可将本科目改为 “5201 待转承销费用 科目,并按照客户进行明细核算。

二、本科目可按提供劳务种类进行明细核算。

三、企业发生的各项劳务成本,借记本科目,贷记 银行存款 应付职工薪酬 原材料 等科目。建造承包商对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记本科目,贷记 机械作业 科目。结转劳务的成本,借记 主营业务成本 其他业务成本 等科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。

5301 研发支出

一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

二、本科目可按研究开发项目,分别 费用化支出 资本化支出 进行明细核算。

三、研发支出的主要账务处理。

(一)企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记本科目(费用化支出),满足资本化条件的,借记本科目(资本化支出),贷记 原材料 银行存款 应付职工薪酬 等科目。

(二)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按本科目(资本化支出)的余额,借记 无形资产 科目,贷记本科目(资本化支出)。

期(月)末,应将本科目归集的费用化支出金额转入 管理费用 科目,借记 管理费用 科目,贷记本科目(费用化支出)。

四、本科目期末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

5401 工程施工

一、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。

二、本科目可按建造合同,分别 合同成本 间接费用 合同 毛利 进行明细核算。

三、工程施工的主要账务处理。

(一)企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用,借记本科目(合同成本),贷记 应付职工薪酬 原材料 等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用,借记本科目(间接费用),贷记 累计折旧 银行存款 等科目。

期(月)末,将间接费用分配计入有关合同成本,借记本科目(合同成本),贷记本科目(间接费用)。

(二)确认合同收入、合同费用时,借记 主营业务成本 科目,贷记 主营业务收入 科目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利)。

(三)合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的 工程 结算 科目对冲,借记 工程结算 科目,贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

5402 工程结算

一、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。

二、本科目可按建造合同进行明细核算。

三、企业向业主办理工程价款结算,按应结算的金额,借记 应收账款 等科目,贷记本科目。

合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的 工程施工 科目对冲,借记本科目,贷记 工程施工 科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

5403 机械作业

一、本科目核算企业(建造承包商)及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。

企业及其内部独立核算的施工单位,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费,在 工程施工 科目核算。

二、本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。

施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用,可按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般分为:人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。

三、机械作业的主要账务处理。

(一)企业发生的机械作业支出,借记本科目,贷记 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 等科目。

(二)期(月)末,企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本,应转入承包工程的成本,借记 工程施工 科目,贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,借记 劳务成本 科目,贷记本科目。

四、本科目期末应无余额。

损益类

6001 主营业务收入

一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

三、主营业务收入的主要账务处理。

(一)企业销售商品或提供劳务实现的收入,应按实际收到或应收的金额,借记 银行存款 应收账款 应收票据 等科目,按确认的营业收入,贷记本科目。

采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款,借记 长期应收款 科目,按应收合同或协议价款的公允价值(折现值),贷记本科目,按其差额,贷记 未实现融资收益 科目。

以库存商品进行非货币性资产交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)、债务重组的,应按该产成品、商品的公允价值,借记有关科目,贷记本科目。

本期(月)发生的销售退回或销售折让,按应冲减的营业收入,借记本科目,按实际支付或应退还的金额,贷记 银行存款 应收账款 等科目。

上述销售业务涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。

(二)确认建造合同收入,按应确认的合同费用,借记 主营业务

成本 科目,按应确认的合同收入,贷记本科目,按其差额,借记或贷记 工程施工 —— 合同毛利 科目。

四、期末,应将本科目的余额转入 本年利润 科目,结转后本科目应无余额。

6011 利息收入

一、本科目核算企业(金融)确认的利息收入,包括发放的各类贷款(银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等)、与其他金融机构(中央银行、同业等)之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。

二、本科目可按业务类别进行明细核算。

三、资产负债表日,企业应按合同利率计算确定的应收未收利息,借记 应收利息 等科目,按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记本科目,按其差额,借记或贷记 贷款 —— 利息调整 等科目。

实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6021 手续费及佣金收入

一、本科目核算企业(金融)确认的手续费及佣金收入,包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金,如结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入,代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及其他相

关服务实现的手续费及佣金收入等。

二、本科目可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。

三、企业确认的手续费及佣金收入,按应收的金额,借记 应收手续费及佣金 代理承销证券款 等科目,贷记本科目。实际收到手续费及佣金,借记 存放中央银行款项 银行存款 结算备付金 吸收存款 等科目,贷记 应收手续费及佣金 等科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6031 保费收入

一、本科目核算企业(保险)确认的保费收入。

二、本科目可按保险合同和险种进行明细核算。

三、保费收入的主要账务处理。

(一)企业确认的原保险合同保费收入,借记 应收保费 收保费 银行存款 库存现金 等科目,贷记本科目。

非寿险原保险合同提前解除的,按原保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额,借记本科目,贷记 库存现金 银行存款 等科目。

(二)确认的再保险合同分保费收入,借记 应收分保账款 科目,贷记本科目。

收到分保业务账单,按账单标明的金额对分保费收入进行调整,按调整增加额,借记 应收分保账款 科目,贷记本科目;调整减少额做相反的会计分录。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6041 租赁收入

一、本科目核算企业(租赁)确认的租赁收入。

二、本科目可按租赁资产类别进行明细核算。

三、企业确认的租赁收入,借记 未实现融资收益 、“应收账款”等科目,贷记本科目。取得或有租金,借记 银行存款 等科目,贷记本科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6051 其他业务收入

一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。

企业(保险)经营受托管理业务收取的管理费收入,也通过本科目核算。

二、本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。

三、企业确认的其他业务收入,借记 银行存款 其他应收款 等科目,贷记本科目等。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目应无余额。

6061 汇兑损益

一、本科目核算企业(金融)发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑损益。

二、采用统账制核算的,各外币货币性项目的外币期(月)末余额, 应当按照期(月)末汇率折算为记账本位币金额。按照期(月)末汇率折算的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额,如为汇兑收益,借记有关科目,贷记本科目;如为汇兑损失做相反的会计分录。

采用分账制核算的,期(月)末将所有以外币表示的“货币兑换”科目余额按期(月)末汇率折算为记账本位币金额,折算后的记账本位币金额与“货币兑换——记账本位币”科目余额进行比较,为贷方差额的,借记“货币兑换——记账本位币”科目,贷记“汇兑损益”科目;为借方差额的做相反的会计分录。

三、期末,应将本科目的余额转入 本年利润 科目,结转后本科目应无余额。

6101 公允价值变动损益

一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,也在本科目核算。

企业开展套期保值业务的,有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动,也可以单独设置 “6102 套期损益 科目核算。

二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

三、公允价值变动损益的主要账务处理。

(一)资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记 交易性金融资产 —— 公允价值变动 科目, 贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记 银行存款 存放中央银行款项 等科目,按该金融资产的账面余额,贷记 交易性金融资产”科目,按其差额,借记或贷记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记本科目,贷记或借记“投资收益”科目。

(二)资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记 交易性金融负债 等科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

处置交易性金融负债,应按该金融负债的账面余额,借记“交易性金融负债”科目,按实际支付的金额,贷记 银行存款 存放中央银行款项 结算备付金 等科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该金融负债的公允价值变动,贷记或借记本科目,借记或贷记“投资收益”科目。

(三)采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动,按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6111 投资收益

一、本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。

企业(金融)债券投资持有期间取得的利息收入,也可在“利息收入”科目核算。

二、本科目可按投资项目进行明细核算。

三、投资收益的主要账务处理。

(一)长期股权投资采用成本法核算的,企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记 应收股利 科目,贷记本科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”等科目,贷记 长期股权投资 科目。

长期股权投资采用权益法核算的,应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,借记 长期股权投资 —— 损益调整 科目,贷记本科目。被投资单位发生净亏损的,比照“长期股权投资”科目的相关规定进行处理。

处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记 银行存款 等科目,按其账面余额,贷记 长期股权投资 科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记 应收股利 科目,按其差额,贷记或借记本科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

处置采用权益法核算的长期股权投资,除上述规定外,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记 资本公积 —— 其他资本公积 科目,贷记或借记本科目。

(二)企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益,比照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,本科目结转后应无余额。

6201 摊回保险责任准备金

一、本科目核算企业(再保险分出人)从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金,包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。

企业(再保险分出人)也可以单独设置 摊回未决赔款准备金 摊回寿险责任准备金 摊回长期健康险责任准备金 等科目。

二、本科目可按保险责任准备金类别和险种进行明细核算。

三、摊回保险责任准备金的主要账务处理。

(一)企业在提取原保险合同保险责任准备金的当期,应按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的保险责任准备金,借记 应收分保合同准备金 科目,贷记本科目。

对原保险合同保险责任准备金进行充足性测试补提保险责任准备金,应按相关再保险合同约定计算确定的应收分保保险责任准备金的相应增加额,借记 应收分保合同准备金 科目,贷记本科目。

(二)在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应保险责任准备金余额的当期,应按相关应收分保保险责任准备金的相应冲减金额,借记本科目,贷记 应收分保合同准备金 科目。

(三)在寿险原保险合同提前解除而转销相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期,应按相关应收分保保险责任准备金余额,借记本科目,贷记 应收分保合同准备金 科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6202 摊回赔付支出

一、本科目核算企业(再保险分出人)向再保险接受人摊回的赔付成本。企业(再保险分出人)也可以单独设置 摊回赔款支出 摊回年金给付 摊回满期给付 摊回死伤医疗给付 等科目。

二、本科目可按险种进行明细核算。

三、摊回赔付支出的主要账务处理。

(一)企业在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而确认原保险合同赔付成本的当期,应按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的赔付成本金额,借记 应收分保账款 科目,贷记本科目。

(二)在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期,应按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付成本的调整金额,借记或贷记本科目,贷记或借记 应收分保账款 科目。

(三)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同,计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本的,应按摊回的赔付成本金额,借记 应收分保账款 科目,贷记本科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6203 摊回分保费用

一、本科目核算企业(再保险分出人)向再保险接受人摊回的分保费用。

二、本科目可按险种进行明细核算。

三、摊回分保费用的主要账务处理。

(一)企业在确认原保险合同保费收入的当期,应按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的分保费用,借记 应收分保账款 科目,贷记本科目。

(二)计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费的,应按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费,借记 应收分保账款 科目,贷记本科目。

(三)在原保险合同提前解除的当期,应按相关再保险合同约定计算确定的摊回分保费用的调整金额,借记本科目,贷记 应收分保账款 科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6301 营业外收入

一、本科目核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

二、本科目可按营业外收入项目进行明细核算。

三、企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得,比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。

确认的政府补助利得,借记“银行存款”、“递延收益”等科目,贷记本科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6401 主营业务成本

一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

三、主营业务成本的主要账务处理。

(一)期(月)末,企业应根据本期(月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本,计算应结转的主营业务成本,借记本科目,贷记 库存商品 劳务成本 等科目。

采用计划成本或售价核算库存商品的,平时的营业成本按计划成本或售价结转,月末,还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

本期(月)发生的销售退回,如已结转销售成本的,借记 库存商品 等科目,贷记本科目。

(二)确认建造合同收入,按应确认的合同费用,借记本科目,按应确认的合同收入,贷记 主营业务收入 科目,按其差额,借记或贷记 工程施工 —— 合同毛利 科目。合同完工时,已计提存货跌价准备的,还应结转跌价准备。

四、期末,应将本科目的余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6402 其他业务成本

一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费,在 营业税金及附加 科目核算。

采用成本模式计量投资性房地产的,其投资性房地产计提的折旧额或摊销额,也通过本科目核算。

二、本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。

三、企业发生的其他业务成本,借记本科目,贷记 原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款 等科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6403 营业税金及附加

一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在 管理费用 科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记本科目,贷记 应交税费 科目。

三、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6411 利息支出

一、本科目核算企业(金融)发生的利息支出,包括吸收的各种存款(单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等)、与其他金融机构(中央银行、同业等)之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。

二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。

三、资产负债表日,企业应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额,借记本科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记 应付利息 科目,按其差额,借记或贷记 吸收存款 —— 利息调整 等科目。

实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。

四、期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

6421 手续费及佣金支出

一、本科目核算企业(金融)发生的与其经营活动相关的各项手 续费、佣金等支出。

二、本科目可按支出类别进行明细核算。

三、企业发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出,借记本科目,贷记 银行存款 存放中央银行款项 存放同业 库存现金 应付手续费及佣金 等科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6501 提取未到期责任准备金

一、本科目核算企业(保险)提取的非寿险原保险合同未到期责 任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。

二、本科目可按保险合同和险种进行明细核算。

三、提取未到期责任准备金的主要账务处理。

(一)企业在确认原保费收入、分保费收入的当期,应按保险精算确定的未到期责任准备金,借记本科目,贷记 未到期责任准备金 科目。

(二)资产负债表日,应按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金与已确认的未到期责任准备金的差额,借记 未到期责任准备金 科目,贷记本科目。

(三)原保险合同提前解除的,应按相关未到期责任准备金余额,借记 未到期责任准备金 科目,贷记本科目。

(四)在确认非寿险原保险合同保费收入的当期,按相关再保险合同约定计算确定的相关应收分保未到期责任准备金金额,借记 应收分保合同准备金 科目,贷记本科目。

资产负债表日,调整原保险合同未到期责任准备金余额的,按相关再保险合同约定计算确定的应收分保未到期责任准备金的调整金额,借记本科目,贷记 应收分保合同准备金 科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6502 提取保险责任准备金

一、本科目核算企业(保险)提取的原保险合同保险责任准备金,包括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金。

再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金,也在本科目核算。

企业(保险)也可以单独设置 提取未决赔款准备金 提取寿险责任准备金 提取长期健康险责任准备金 等科目。

二、本科目可按保险责任准备金类别、险种和保险合同进行明细核算。

三、提取保险责任准备金的主要账务处理。

(一)企业确认寿险保费收入,应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金,借记本科目,贷记 保险责任准备金 科目。

投保人发生非寿险保险合同约定的保险事故当期,企业应按保险精算确定的未决赔款准备金,借记本科目,贷记 保险责任准备金 科目。对保险责任准备金进行充足性测试,应按补提的保险责任准备金,借记本科目,贷记 保险责任准备金 科目。

(二)原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期,应按冲减的相应保险责任准备金余额,借记 保险责任准备金 科目,贷记本科目。

再保险接受人收到分保业务账单的当期,应按分保保险责任准备金的相应冲减金额,借记 保险责任准备金 科目,贷记本科目。

(三)寿险原保险合同提前解除的,应按相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额,借记 保险责任准备金 科目,贷记本科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6511 赔付支出

一、本科目核算企业(保险)支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。企业(保险)可以单独设置 赔款支出 满期给付 年金给 死伤医疗给付 分保赔付支出 等科目。

二、本科目可按保险合同和险种进行明细核算。

三、赔付支出的主要账务处理。

(一)企业在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期,借记本科目,贷记 银行存款 库存现金 等科目。

(二)承担赔付保险金责任后应当确认的代位追偿款,借记 应收代位追偿款 科目,贷记本科目。

收到应收代位追偿款时,应按实际收到的金额,借记 库存现金 银行存款 等科目,按应收代位追偿款的账面余额,贷记 应收代位追偿款 科目,按其差额,借记或贷记本科目。已计提坏账准备的,还应同时结转坏账准备。

(三)承担赔偿保险金责任后取得的损余物资,应按同类或类似资产的市场价格计算确定的金额,借记 损余物资 科目,贷记本科目。

处置损余物资,应按实际收到的金额,借记 库存现金 银行存款 等科目,按损余物资的账面余额,贷记 损余物资 科目,按其差额,借记或贷记本科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

(四)再保险接受人收到分保业务账单的当期,应按账单标明的分保赔付款项金额,借记本科目,贷记 应付分保账款 科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6521 保单红利支出

一、本科目核算企业(保险)按原保险合同约定支付给投保人的红利。

二、本科目可按保单红利来源进行明细核算。

三、企业按原保险合同约定计提应支付的保单红利,借记本科目,贷记 应付保单红利 科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6531 退保金

一、本科目核算企业(保险)寿险原保险合同提前解除时按照约定应当退还投保人的保单现金价值。

企业(保险)寿险原保险合同提前解除时应当退还投保人的不属于保单现金价值的款项,以及非寿险原保险合同提前解除时应当退还投保人的款项,在 保费收入 科目核算。

二、本科目可按险种进行明细核算。

三、企业寿险原保险合同提前解除的,应按原保险合同约定计算确定的应退还投保人的保单现金价值,借记本科目,贷记 库存现金 银行存款 等科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6541 分出保费

一、本科目核算企业(再保险分出人)向再保险接受人分出的保费。

二、本科目可按险种进行明细核算。

三、分出保费的主要账务处理。

(一)企业在确认原保险合同保费收入的当期,应按再保险合同约定计算确定的分出保费金额,借记本科目,贷记 应付分保账款 科目。

在原保险合同提前解除的当期,应按再保险合同约定计算确定的分出保费的调整金额,借记 应付分保账款 科目,贷记本科目。

(二)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同,应按再保险合同约定计算确定的分出保费金额,借记本科目,贷记 应付分保账款 科目。调整分出保费时,借记或贷记本科目,贷记或借记 应付分保账款 科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6542 分保费用

一、本科目核算企业(再保险接受人)向再保险分出人支付的分保费用。

二、本科目可按险种进行明细核算。

三、分保费用的主要账务处理。

(一)企业在确认分保费收入的当期,应按再保险合同约定计算确定的分保费用金额,借记本科目,贷记 应付分保账款 科目。

收到分保业务账单,按账单标明的金额对分保费用进行调整,借记或贷记本科目,贷记或借记 应付分保账款 科目。

(二)计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费的,应按再保险合同约定计算确定的纯益手续费,借记本科目,贷记 应付分保账款 科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6601 销售费用

一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 ( 含销售网点、售后服务网点等 ) 的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,也在本科目核算。

企业(金融)应将本科目改为 “6601 业务及管理费 科目,核算企业(金融)在业务经营和管理过程中所发生的各项费用,包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。

企业(金融)不应设置 管理费用 科目。

二、本科目可按费用项目进行明细核算。

三、销售费用的主要账务处理。

(一)企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用,借记本科目,贷记 库存现金 银行存款 等科目。

(二)发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用,借记本科目,贷记 应付职工薪酬 银行存款 累计折旧 等科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6602 管理费用

一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 ( 包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等 ) 、工会经费、董事会费 ( 包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 ) 、聘请中介机构费、咨询费 ( 含顾问费 ) 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业(商品流通)管理费用不多的,可不设置本科目,本科目的核算内容可并入 销售费用 科目核算。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,也在本科目核算。

二、本科目可按费用项目进行明细核算。

三、管理费用的主要账务处理。

(一)企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记本科目(开办费),贷记 银行存款 等科目。

(二)行政管理部门人员的职工薪酬,借记本科目,贷记 应付职工薪酬 科目。

(三)行政管理部门计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记 累计折旧 科目。

发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用,借记本科目,贷记 银行存款 研发支出 等科目。

按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借记本科目,贷记 应交税费 科目。四、期末,应将本科目的余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6603 财务费用

一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出 ( 减利息收入 ) 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款

费用,在 在建工程 制造费用 等科目核算。

二、本科目可按费用项目进行明细核算。

三、企业发生的财务费用,借记本科目,贷记 银行存款 未确认融资费用 等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣,借记 银行存款 应付账款 等科目,贷记本科目。四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6604 勘探费用

一、本科目核算企业(石油天然气开采)在油气勘探过程中发生的地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。

二、本科目可按勘探项目进行明细核算。

三、企业油气勘探过程中发生的各项非钻井勘探支出,借记本科目,贷记 银行存款 累计折旧 应付职工薪酬 等科目。油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出中属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出,借记本科目,贷记 油气勘探支出 科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6701 资产减值损失

一、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。

三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的,按应减记的金额,借记本科目,贷记 坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷款损失准备 等科目。

在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的,应当设置相应的减值准备科目,比照上述规定进行处理。

四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等,相关资产的价值又得以恢复的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记 坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 等科目,贷记本科目。

五、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6711 营业外支出

一、本科目核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

二、本科目可按支出项目进行明细核算。

三、企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失,比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。

盘亏、毁损的资产发生的净损失,按管理权限报经批准后,借记本科目,贷记“待处理财产损溢”科目。

四、期末,应将本科目余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6801 所得税费用

一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

三、所得税费用的主要账务处理。

(一)资产负债表日,企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税,借记本科目(当期所得税费用),贷记 应交税费 —— 应交所得税 科目。

(二)资产负债表日,根据递延所得税资产的应有余额大于 递延所得税资产 科目余额的差额,借记 递延所得税资产 科目,贷记本科目(递延所得税费用)、 资本公积 —— 其他资本公积 等科目;递延所得税资产的应有余额小于 递延所得税资产 科目余额的差额做相反的会计分录。

企业应予确认的递延所得税负债,应当比照上述原则调整本科目、 递延所得税负债 科目及有关科目。

四、期末,应将本科目的余额转入 本年利润 科目,结转后本科目无余额。

6901 以前年度损益调整

一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整 报告年度损益的事项,也可以通过本科目核算。

二、以前年度损益调整的主要账务处理。

(一)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

(二)由于以前年度损益调整增加的所得税费用,借记本科目,贷记 应交税费 —— 应交所得税 等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

(三)经上述调整后,应将本科目的余额转入 利润分配 —— 未分配利润 科目。本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记 利润分配 —— 未分配利润 科目;如为借方余额做相反的会计分录。

三、本科目结转后应无余额。

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