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新收入准则执行相关问题及系列解读(附目录链接)

财会部落 | 2022/09/23 09:31

年报分析之新收入准则行业应用示例研究是结合上市公司年报披露示例,研究特定行业企业执行新收入准则情况和可以借鉴的实务应用案例,包括行业重大会计政策的选用、首次执行日的影响、核心会计事项的处理和信息披露等。

企业执行新收入准则的关注重点,主要包括时点法和时段法的运用、主要责任人与代理人的区分、可变对价与合同变更的区分、合同资产和合同负债相关列报等方面。

本期主要内容为A股上市公司年报新收入准则执行情况总体分析,包括首次执行的影响情况分析和相关年报披露示例。

新准则可能执行不到位的相关问题

根据我们的分析,并结合证监会发布的《2018年上市公司年报会计监管报告》《2020年上市公司年报会计监管报告》相关内容,上市公司年报执行新收入准则相关问题主要包括:

(一)确认和计量相关问题

1、不恰当确认存货销售收入 。个别公司作为债务人,将其持有的存货提供给债权人,并约定以应收的货款抵减应付债务款项,公司错误地按照存货公允价值确认销售收入,并将存货的公允价值与债务账面价值之间的差额确认债务重组收益。对于以存货清偿债务方式进行债务重组的,不适用收入准则,应将所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额计入“其他收益”。

2、未恰当确认某一时段内履行的履约义务产生的收入。 个别公司采用投入法计量履约进度,后续因原材料价格波动等因素,其不断调整合同履约进度,连续大额冲回前期已确认收入。投入法下,若后续投入成本具有重大不确定性,其履约进度应视为不能合理确定,若已经发生的成本预计能够得到补偿,可按照已经发生的成本金额确认收入,否则应在投入成本和履约进度能够合理确定时确认收入。

3、未恰当区分可变对价与信用减值损失。 个别公司前期按照销售合同暂定价格确认收入,本期依据同类产品的审定价,判断尚未完成审价工作的产品后续审定价很可能低于暂定价,从而对该产品相关应收账款按照暂定价与同类产品审定价之间的差价计提信用减值损失。上述情况属于可变对价情形,公司应在每一资产负债表日重新估计可变对价金额,对于后续可变对价的变动额应调整当期收入和应收账款,而非对应收账款计提信用减值损失。

4、未恰当处理现金折扣。 个别公司仍将现金折扣作为财务费用列示,未能按照准则要求恰当抵减收入。

5、未恰当确认销售返利。 个别公司错误地将销售返利金额计入销售费用、将计提的销售返利余额计入递延收益等,而非将其给予客户的返利作为可变对价或附有额外购买选择权的销售进行会计处理

6、未合理确认应付客户对价。 个别公司与客户签订合同后,根据合同约定向客户支付价款作为开展合同的初始费用,或支付价款用于客户陈列其商品、进行广告营销等,公司均将该款项作为应付客户对价并冲减交易价格。公司应依据合同约定充分分析其向客户支付对价的目的,若客户向公司提供了一项可明确区分的商品,且公司取得了该商品的控制权,通常应将其作为购买商品处理,而不应直接抵减交易价格、冲减销售收入。

7、未恰当核算附有销售退回条款的销售。 个别公司日常销售退换货频繁,在商品销售时即全额确认收入,并在收到退货时根据退货金额冲减当期收入,未按照准则规定,合理判断商品控制权转移的时点,在控制权实际转移时,按照扣除预期后续发生销售退回金额后的对价确认收入,并将预期因销售退回将退还的金额确认为负债。

8、未恰当确认支付给代理人的款项。 个别公司从事游戏产品推广业务,并通过渠道分销商将游戏产品销售至游戏用户。公司作为主要责任人,按照已收或应收对价总额确认收入,将支付给渠道分销商的款项作为合同履约成本并摊销计入营业成本,而非将其作为合同取得成本并摊销计入销售费用。

9、未恰当处理销售商品过程中与运输活动相关的支出。 个别公司未合理辨识运输活动是否与履行合同相关、与履行合同相关运输活动是否构成单项履约义务,直接全部计入销售费用或者全部计入商品销售成本,未按规定区分确认并列报与商品运输相关的支出。

10、未恰当核算质量保证金。 个别公司销售产品时,没有针对产品质量保证金计提预计负债,而是在实际发生时直接计入当期损益。根据新收入准则,对于法定质保应该按照《 企业会计准则第13号——或有事项 》进行会计处理,对于法定质保之外的质保服务应该作为单项履约义务。

(二)列报相关问题

11、未恰当确认及列示与履行合同相关款项。 部分公司对于适用收入准则而收到或应收的款项,未进行恰当确认与列报,如同一合同项下的合同资产与合同负债未按净额列报、错误地抵销应收账款与合同负债等。

12、未恰当确认预收的款项。 部分公司未对预收的款项进行恰当区分与确认:一是未将因销售商品而预收的款项确认为合同负债,仍作为预收账款列报;二是个别公司主营游戏业务,对于玩家已充值未消耗的游戏币金额,错误计入递延收益;三是公司开展多项生产经营业务并预先收到款项,未进一步区分款项性质而全部计入合同负债。

13、未恰当列报销售商品的预收款中包含的增值税。 一是将预收账款全部转为合同负债,没有区分预收账款中可能包含的增值税;二是公司错误地将预收账款中待转销项税额部分列报于应交税费。

14、未充分披露新收入准则相关信息。 部分公司未充分披露新收入准则相关信息:一是部分公司仅披露准则规定原文,未结合公司具体业务披露收入确认的会计政策;二是部分公司错误地将租金收入、利息收入、现金股利收入适用收入准则并在收入确认政策中进行披露;三是个别公司披露采用净额法,但并未在收入确认政策部分结合自身业务的情况具体披露采用净额法的原因。

15、未恰当列报合同资产。 个别公司将一年内到期的合同资产列示于一年内到期的非流动资产,未列示于合同资产。

16、未恰当列报预计负债 。个别公司将会员奖励积分列报到预计负债中,而非合同负债。

(三)新收入准则实施首次衔接问题

17、未恰当调整首次执行新收入准则的累积影响数。 个别上市公司本期根据新收入准则要求对相关交易或事项进行了确认和计量,并在资产负债表年末数或利润表中进行了列报,但对于相同交易或事项对本年年初留存收益及财务报表相关项目的影响,未进行恰当调整。

18、未恰当披露会计政策变更原因。 个别公司执行新收入准则而调整留存收益等多项财务报表项目,未披露具体的会计政策变更内容和原因。

详细版 新收入准则行业应用示例 见 《 新收入准则行业应用示例汇编 》一文。 

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