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计提了工资就要申报缴纳个税吗?看看关于工资薪金的5个涉税问题!

一品税悦 | 财税业务知识交流与分享 2022/09/23 09:28

 

‍‍‍‍‍ 问题一:计提了 工资就要申报缴纳个税吗?

解析: 不需要。只有发放工资薪金的时候才需要扣缴个税,因为工资薪金的个税遵循的是 “收付实现制”而不是“权责发生制”。

参考:

《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告 2018年第61号发布)有如下明确规定:

第六条 扣缴义务人向居民个人 支付 工资、薪金所得时,应当按照累计预扣法计算 预扣税款 ,并按月办理扣缴申报。

第九条  扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,应当按照以下方法按月或者按次代扣代缴税款。

第三条  扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款,应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。

问题二: 计提了的工资还没有实际发放,是不是不允许税前扣除?

解析: 不是的,只要是次年汇算清缴之前发放完毕,就允许在工资薪金发生年度税前扣除。

参考:

《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告 2015年第34号):企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。

问题三: 计提的工资薪金,是不是一定允许税前扣除?

解析: 不一定。四个条件必须同时具备才可以税前扣除:

1、工资薪金实际发生;

2、合理的工资薪金;

3、汇缴之前必须支付了的;

4、遵循相关性原则,比如与任职、受雇有关。

参考一:

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定: 企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。

参考二 :

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 (国税函〔2009〕3号)规定:《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:

1. 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

2. 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

3. 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

4. 企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

5.有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。

问题四: 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,可以按照工资薪金来税前扣除吗?

解析: 分情况,若是 按照协议 (合同)约定 直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;若是直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。

参考:

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》 (国家税务总局公告2015年第34号)规定,企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用, 应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

问题五: 支付给员工的所得一定属于工资薪金吗?

解析: 不一定的。比如企业因辞退员工支付的一次性补偿金 10万元,属于辞退福利,不属于工资薪金。

对于满足负债确认条件的所有辞退福利,无论是哪个部门的人员,会计处理借方均应当计入“管理费用”科目,贷方计入“应付职工薪酬-辞退福利”科目。

员工离职经济补偿金虽属于职工薪酬的核算范围,但不属于企业所得税法中规定的合理工资薪金范畴。企业支付给离职人员的离职补偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除,并且不得作为计算职工福利费等的基数。

参考一:

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第 512号)第三十四条规定:“企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。……前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

参考二:

根据《企业会计准则第 9号——职工薪酬》第二条第五款规定,辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

提示:

辞退福利,属于会计术语,不属于税务术语。

对于辞退福利(离职补偿金),个人所得税叫"一次性补偿收入",企业所得税叫"一次性补偿金"等。叫法不一样,其实质内容是一样的,只是从各自税种出发的称呼。

(1)企业支付的离职补偿金,应该按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税,由支付单位在支付时一次性代扣。

(2)给予了相应的优惠,员工取得的离职补偿金收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税。

此外,还应当注意,离职补偿金是个人所得税范畴的工资薪金,并不是企业所得税范畴的合理工资薪金。

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