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恒誉环保或成科创板首家*ST公司,关于“持续盈利能力”,审计应该如何做?

审计实践 | 传播、分享、交流审计思想 2022/01/28 23:57

案例

1月22日,济南恒誉环保科技股份有限公司(688309)发布《2021年年度业绩预亏公告》、《公司股票可能被实施退市风险警示的第一次提示性公告》,公司预计2021年实现营业收入8300万元到8500万元,预计2021年实现归母净利润为-860万元到-1030万元,根据《上海证券交易所科创板股票上市规则》,2021年度财务数据触及“营业收入低于1亿元+净利润亏损”的财务类退市组合指标,公司股票可能自2021年报披露(预约披露日2022年4月27日)后被实施退市风险警示(在公司股票简称前冠以*ST字样)。恒誉环保2020年7月14日才登陆科创板,上市第二年即亏损,很可能成为科创板384家上市公司中首家被实施退市风险警示的公司。

公司1月22日公布的业绩预亏公告分析了本期业绩预亏的主要原因有四个:1、2020年度新签订单金额较少,直接影响了2021年度收入确认金额;2、2021年度个别项目因政府审批等原因暂缓或暂停执行并受到新冠疫情等因素的影响,公司部分在手订单执行进度不及预期;3、预计新签订单延迟或未能签约;4、信用减值损失、合同资产减值损失对净利润的影响。

公司宣称:公司核心竞争力和持续经营能力未发生重大不利变化。2021年度公司新签署合同10个,合同金额19,010.00万元(含税),与2020年相比,合同数量增长400.00%,合同金 额增长540.93%。截至2021年12月31日,公司尚未确认收入的在手订单金额约为20,869.87万元(含税),按照目前在手订单的合同约定和客户最新的延期订单的执行计划,在手订单金额中预计约60%能够在2022年度确认收入。同时,目前公司国内外客户储备情况良好,2022年预期也将签订新的订单,并形成收入。公司产品仍具有技术先进性,公司的核心竞争力未发生变化。公司所属行业发展趋势良好。公司项目的示范效应正逐渐增强。公司产品应用领域不断拓展。

审计中的应对

准则中的有关规定

持续经营假设是会计的基本假设之一,也是会计核算的基本前提。注册会计师应对被审计单位的持续经营假设作出评估,确定其持续经营假设是否合理。

CSA1324准则——持续经营的实质性修订,在审计报告中分别增加管理层和注册会计师对持续经营责任的表述,明确注册会计师对持续经营的审计责任,并增加了对持续经营披露充分性的评价要求。即使持续经营重大不确定性已作充分披露,也要在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分,突出显示持续经营的相关事项。

在新准则下,持续经营存在重大不确定性时,无论管理层是否在财务报表中已充分披露,都应考虑在审计报告中作出相应的单独说明或出具保留意见。注册会计师应更加谨慎地对被审计单位的持续经营能力作出评估,并考虑管理层的应对及披露情况在审计报告中如何体现,有必要时还可能有责任与监管机构或执法机构沟通,才能规避自身的执业风险。

  • 在审计中关注持续经营能力的难点所在?

首先,持续经营审计中职业判断贯穿始终,在实务中具有一定的难度。

持续经营审计主要包括三个阶段,分别为识别阶段、评价阶段、形成审计意 见阶段。在审计过程中,注册会计师首先要辨别是否存在对持续经营能力具有不利影响的因素,在发现可能存在影响持续经营能力的因素后应作进一步的评估与断定,最终决定如何形成审计意见。在持续经营审计的全过程中,审计人员的职业判断应贯穿始终。职业判断是否合理,对规避审计风险具有非常重要的作用。

持续经营风险作为审计风险与企业经营风险的综合体,本身具有高度复杂性, 企业在可预见的未来期间内,从具有持续经营的疑虑,到为改变经营困境而制定应对计划,到破产清算,是一个漫长而复杂的过程。其外部经营环境、政策法规处于一直动态变化的过程中,判断企业是处于持续经营阶段,还是重整阶段和破产清算阶段,对于注册会计师行业和监管机构来说,都具有一定的难度。

其次,持续经营判断过程中取证存在一定的难度。在审计过程中,如发现企业存在亏损、对外担保为重大疑虑事项,而重大疑虑事项的取证难度也非常大,如法院未决诉讼、未到期的对外担保,这些重大不确定事项虽在资产负债表日到审计报告披露日期间一直存在,但由于其固有的结果不确定性,不管被审计单位是否配合,注册会计师都难以取得具有充分说服力的具有有效法定效力的审计证据。

  • 在审计中如何关注持续经营能力?

1.风险识别阶段:

 在风险识别阶段,注册会计师必须辨别出影响持续经营能力的不确定因素,得出有关的重大疑虑事项信息。分析可以包括四个方面:公司的治理结构是否合理稳定、公司的财务状况及企业运营指标是否正常、企业的经营状况是否良好、企业在经营过程中是否合法合规。这些都是影响企业持续经营能力的重要因素。

如果存在重大疑虑事项,注册会计师就需要要求管理当局提交关于目前单位持续经营能力的书面评价,对管理当局对被审计单位做出的评价和准备采取的解决手段进行关注和评价,判断并思考管理当局的书面评价是不是合适。

2.评价判断阶段

在评价判断阶段,注册会计师要根据已经辨别出来的可能不利于持续经营能力的状况,继续进行下一步审计流程,并要获取充分适当的审计证据。这其中主要包括:注册会计师要对管理当局的应对计划进行复核和评估判断,并考虑对被审计单位管理当局计划的补救措施是否有效进行评断。通过和管理当局对利润预测、现金流量预测和其他有关预测进行探讨等手段,对持续经营能力进行评价判断。

3.确定意见阶段

在确定意见阶段,注册会计师应该根据前面两个阶段的审计判断结果,依照准则的相关规定出具审计意见。若是管理层觉得持续经营审计假设不再是恰当的,而改用其他基础编写财务报表。这时,注册会计师就需要进行补充相应的审计流程。

应注意的其他事项:

1.  注册会计师应有独立的职业判断。如,公司持续有利润,并不代表其持 续经营能力一定没有问题。注册会计师需要考虑扣除非经常性损益后的净利润,方能对企业的持续经营能力作出合理的判断。企业收到的政府补助、处置固定资产收益等损益与经营活动无直接关系,不能体现出企业的正常盈利能力。

此外,注册会计师应在基于过去的基础上着眼于未来的持续经营能力的判断。即使企业当期的经营指标不佳,但如果经营情况发生了变化,也可能会改变企业的持续经营能力。在考虑企业的经营指标时,注册会计师还要考虑其会计核算的利润是否符合企业会计准则的要求,会计核算是否合理。对于管理层在会计报表附注中披露的影响持续经营能力的事项,以及提出的应对计划,注册会计师应独立地判断其披露是否合理,提出的应对计划是否能够改变持续经营能力。

除了财务指标外,注册会计师还需要对企业的经营是否合法合规、股权权属是否明晰控制权是否存在风险、知识产权是否存在重大资产瑕疵,是否存在重大未决诉讼等事项予以关注 ,这些都需要注册会计师对企业的持续经营能力作出判断。

2. 职业判断不是一成不变而是在审计过程中不断修正的。

在业务承接阶段,注册会计师基于对被审计单位的初步了解对其持续经营能 力作出初步的判断。在风险评估阶段,注册会计师通过对被审计单位财务报表的各项指标的分析,以及对各业务循环控制的了解与测试等程序,对其持续经营能力作出进一步的判断。在实质性程序阶段,通过对其账务处理是否符合会计准则的要求,对其经营指标的计算是否正确,可以对被审计单位的持续经营能力作出更为合理的判断。因此,职业判断贯穿于审计的全过程,并不是一成不变的。注册会计师必须不断修正不合规不符合事实的职业判断,确保被审计单位的持续经营经营假设符合企业会计准则的要求。

3. 工作底稿中应体现出注册会计师的职业判断。

注册会计师在执业过程中,针对被审计单位的持续经营能力所获取的审计证 据,作出判断的过程均应体现在工作底稿中。这既是工作底稿的要求,也是为了体现出注册会计师的判断依据。在必要的时候可以保护注册会计师。

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