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疑难:纳税人以划转、增资、出资(新设投资)等方式转让土地使用权如何计税?(更新)

财税评论 | 财税学习和评述 2022/01/28 11:58

本文由财税评论公众号汪道平整理,仅供参考,以当地最新解释为准!

安徽省税务局:

2016 4 30 日前取得的土地使用权营改增之后 因政府规划变更置换,再转让过户增值税适用政策问题

公司 2016 4 30 日之前通过出让方式取得一宗土地使用权,因政府规划变更, 2019 1 月等价置换为另一宗土地。现在公司 以该地块向全资子公司增资。 请问,我公司向全资子公司划转该土地使用权,增值税能否符合《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 ( 财税〔 2016 36 号)的规定,选择简易办法计征?

2020-04-29 国家税务总局安徽省 12366 纳税服务中心答复:

尊敬的纳税人 ( 扣缴义务人、缴费人 ) 您好!您提交的网上留言咨询已收悉,现答复如下:

根据财税〔 2016 47 号文件规定: 纳税人转让 2016 4 30 日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照 5% 的征收率计算缴纳增值税。

建议您 核实土地使用权的产权证明及相关资料上,注明的时间是否在 2016 4 30 日前,如符合的可以按照简易计税方法缴纳增值税。 具体可联系主管税务机关进一步核实。

湖南:

纳税人转让土地使用权,应如何计税?

纳税人在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

纳税人仅转让土地使用权的,应按销售无形资产 转让土地使用权缴纳增值税,具体分以下两种情况:

一是根据财税【 2016 47 号文件规定, 纳税人转让 2016 4 30 日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照 5% 的征收率计算缴纳增值税。

二是纳税人发生除财税【 2016 47 号文件规定情形以外的转让土地使用权行为, 一般纳税人应以销售额全额按适用税率即 11% 计算缴纳增值税,小规模纳税人应以销售额全额按 3% 的征收率计算缴纳增值税。

广东省税务局:

股东以土地使用权及房屋 出资 企业,登记转让后企业交税的税率

日期: 2019.1.7

问:顺德区大良,股东 以土地使用权及房屋出资企业 ,登记转让不动产后企业交税的税率

答:您好,您提交的问题已收悉,现答复如下:

一、增值税:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【 2016 36 号)的规定,在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人, 其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为,不征收增值税。

因此, 除土地使用权以外的无形资产的转让行为,不属于上述规定的不征税范围,应按规定征收增值税。?

二、企业所得税:根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税【 2014 116 号)的规定,居民企业 ( 以下简称企业 ) 以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过 5 年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

三、土地增值税:根据《财政部税务总局关于断续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(财税【 2018 57 号)的规定, 单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资,对其将房地产转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税。 所以, 除上述情况以外税务机关根据不动产、土地使用权的资产投资的转移行为,需纳税人提供投资协议书、章程等资料到税务机关进行审核土地增值税是否属于征税范围。

四、契税:根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条的规定:以土地、房屋权属作价投资入股的, 视同土地使用权转让、房屋买卖征收契税。


重庆市税务局

根据财税[2018]17号《财政部、税务总局关于继续支持企业、事业单位改制重组有关契税政策的通知》第六条的规定, “同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。”
针对母公司以土地使用权投资入股的形式新设成立全资子公司,该土地使用税是否可以适用上述文件免征契税的规定。 抑或,全资子公司必须先行成立后,母公司向子公司划转的土地、房屋权属才可免征契税。
上述两种方式,到底哪一种可以享受契税免税政策。
2019-09-24 答复内容
重庆税务12366纳税服务热线:
您好,您的留言收悉,现向您回复如下:
根据《财政部 税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》(财税〔2018〕17号)文件规定,“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。
母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资,视同划转,免征契税。”
母公司以土地使用权投资入股的形式新设成立全资子公司不属于文件中正例举的免税情形,不适用上述免税规定。 实际征管建议向主管税务机关进一步核实。

福建省税务局:
纳税人转让 2016 4 30 日前取得的土地使用权缴纳增值税,是否可以扣除取得时缴纳的税费?
发布时间: 2020 07 09
答:根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔 2016 47 号)规定: 三、其他政策
……
(二)纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用,按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
纳税人转让 2016 4 30 日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照 5% 的征收率计算缴纳增值税。
因此, 纳税人转让 2016 4 30 日前取得的土地使用权缴纳增值税,选择简易计税方法也只能扣除取得该土地使用权的原价,不可以扣除取得时缴纳的税费。
福建省税务局
我司 以土地使用权 无偿转让 到全资子公司, 该土地使用权在 2016年4月30日前取得的。我司需要缴纳什么税种,税额如何计缴?
国家税务总局佛冈县税务局2021-09-10 08:27
回复内容:
广东省12366纳税服务中心答复:尊敬的纳税人(扣缴义务人、缴费人)您好!您提交的网上留言咨询已收悉,现答复如下:
一、根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》 (财税〔2016〕47号)第三条规定,……纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。二、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)规定,第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳土地增值税。……第六条规定,计算增值额的扣除项目:(一)取得土地使用权所支付的金额;(二)开发土地的成本、费用;……(五)财政部规定的其他扣除项目。
三、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕6号)第七条规定,(一)取得土地使用权所支付的金额,是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。(二)开发土地和新建房及配套设施(以下简称房地产开发成本)的成本,是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本(以下简称房增开发成本),包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。……
四、根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第四条规定,土地增值税的扣除项目(一)房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额,应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外,扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的,不予扣除。
五、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第64号)第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
六、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)规定,第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
七、根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)规定,第五条企业发生支出,应取得税前扣除凭证,作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。…… 第十三条企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的,若支出真实且已实际发生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。 补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证。以上答复仅供参考。衷心感谢您对本网站的支持。
河南省税务局
房地产母公司取得土地, 后成立 100%控股子公司由子公司开发该项目,母子公司之间进行土地划转, 划转依据财税[2011]109号和总局公告[2015]40号。请问, 划转后子公司还能进行增值税差额计算扣除该土地成本吗?子公司土地增值税、所得税针对该划转行为是否可以税前扣除?
2021-05-25答复内容
您好!您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下:
 一、根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第三条规定,……纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
 二、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)规定,第二条 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳土地增值税。……第六条规定,计算增值额的扣除项目:(一)取得土地使用权所支付的金额;(二)开发土地的成本、费用;……(五)财政部规定的其他扣除项目。
 三、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕6号)第七条规定,(一)取得土地使用权所支付的金额,是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。(二)开发土地和新建房及配套设施(以下简称房地产开发成本)的成本,是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本(以下简称房增开发成本),包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。……
 四、根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第四条规定,土地增值税的扣除项目(一)房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额,应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外,扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的,不予扣除。
 五、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》(中华人民共和国主席令第64号)第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
 六、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)规定,第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
 七、根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)规定,第五条 企业发生支出,应取得税前扣除凭证,作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。……第十三条  企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的,若支出真实且已实际发生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证。
 因此,根据上述文件规定, 纳税人转让 2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
如您未取得上述文件规定的合法有效凭证,企业所得税不得税前扣除。
关于土地增值税,是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入时才需要缴纳, 在扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证 ;不能提供合法有效凭证的,不予扣除。
不清楚您双方是增值税一般纳税人,还是小规模纳税人,具体业务处理情况,无法做出针对性答复。建议您参考上述规定,并结合实际业务情况界定。具体涉税事宜建议您联系主管税务机关进一步确认。

四川省税务局:
小规模纳税人 转让 营改增以后取得的土地使用权的税务处理
回复日期: 2019-11-22
问:我公司为小规模纳税人,于营改增以后取得一宗土地的使用权,现转让给另一家公司,请问是否适用于 2016 36 号文中 小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照 5% 的征收率计算应纳税额。 ,缴纳增值税,如不适用应当如何缴纳?
答:四川税务局 12366 呼叫中心答复:
您好!您提交的问题已收悉,现针对您所提供的信息回复如下:
根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔 2016 47 号)第三条第(二)项的规定, 纳税人转让 2016 4 30 日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照 5% 的征收率计算缴纳增值税。
财税评论汪道平整理
山东省税务局:
工业企业转让土地使用权和房产
日期: 2019-11-15
问:某工业企业 2009 年以出让方式受让土地一宗,面积 10000 平方米,出让价 1200 万元; 2010 年在该土地上委托建筑公司建设厂房,该宗房产占地面积为 2000 平方米,造价 300 万元。 工业企业在财务账面将土地作为土地使用权核算并摊销,房产作为固定资产核算并计提折旧
现工业企业破产清算,拍卖相关资产,土地使用权评估价为 1000 万元,实际成交价 800 万元;厂房评估价 200 万元,实际成交价 150 万元。那么是否分别土地使用权按照财税 2016 47 号享受差额征收优惠,不需要缴纳增值税;厂房按照出售自建不动产,按照简易征收?还是需要土地和房产作为一体,按照出售自建不动产,一并简易计算缴纳增值税?
答:您好!您提交的问题已收悉。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔 2016 36 )
三、销售不动产
销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。
建筑物,包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。
构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。
四川省税务局:??
留言时间: 2020-03-05
问题内容:个人转让土地使用权给房地产企业相关涉税问题
1. 个人转让土地使用权给房地产开发企业,请问在转让环节双方应该缴纳哪些税?分别怎样计征,怎样开票?开专票还是普票?
2. 房地产开发企业取得土地后,后续开发中在计征增值税、企业所得税和土地增值税时,土地成本能否扣除?扣除的标准和依据分别是什么?
答复内容
四川 12366 纳税服务中心答复:
您好!您提交的网上留言咨询已收悉,现答复如下:
国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告
国家税务总局公告 2017 年第 45 号一、推行商品和服务税收分类编码简称
2018 1 1 日起,纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票 ( 包括:增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票 ) 时,商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面 货物或应税劳务、服务名称 项目 栏次中。包含简称的《商品和服务税收分类编码表》见附件。
《中华人民共和国契税暂行条例》(国务院令 [1997] 224 号)第四条规定:契税的计税依据:
(一)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,为成交价格;
(二)土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;
(三)土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。
前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的,或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的,由征收机关参照市场价格核定。这里的土地使用权转让即是《条例》所称 土地使用权出售
国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知
国税发〔 2006 187 号四、土地增值税的扣除项目
( ) 房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额,应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外,扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金,须提供合法有效凭证 ; 不能提供合法有效凭证的,不予扣除。
( ) 房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的,税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料,结合房屋结构、用途、区位等因素,核定上述四项开发成本的单位面积金额标准,并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。
( ) 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场 ( ) 、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施,按以下原则处理:
1. 建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除 ;
2. 建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除 ;
3. 建成后有偿转让的,应计算收入,并准予扣除成本、费用。
( ) 房地产开发企业销售已装修的房屋,其装修费用可以计入房地产开发成本。
房地产开发企业的预提费用,除另有规定外,不得扣除。
( ) 属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额。
国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知
国税发〔 2009 91 号第十九条 非直接销售和自用房地产的收入确定 : (一)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认:
1. 按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;
2. 由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。
(二)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。
《中华人民共和国企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告
国家税务总局公告 2016 年第 18
财税评论公众号汪道平
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