疑难：纳税人以划转、增资、出资（新设投资）等方式转让土地使用权如何计税？（更新）

本文由财税评论公众号汪道平整理，仅供参考，以当地最新解释为准！

安徽省税务局：

2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权营改增之后 因政府规划变更置换，再转让过户增值税适用政策问题

公司 2016 年 4 月 30 日之前通过出让方式取得一宗土地使用权，因政府规划变更， 于 2019 年 1 月等价置换为另一宗土地。现在公司 以该地块向全资子公司增资。 请问，我公司向全资子公司划转该土地使用权，增值税能否符合《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 ( 财税〔 2016 〕 36 号）的规定，选择简易办法计征？

2020-04-29 国家税务总局安徽省 12366 纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人 ( 扣缴义务人、缴费人 ) 您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据财税〔 2016 〕 47 号文件规定： “ 纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照 5% 的征收率计算缴纳增值税。 ”

建议您 核实土地使用权的产权证明及相关资料上，注明的时间是否在 2016 年 4 月 30 日前，如符合的可以按照简易计税方法缴纳增值税。 具体可联系主管税务机关进一步核实。

湖南：

纳税人转让土地使用权，应如何计税？

纳税人在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

纳税人仅转让土地使用权的，应按销售无形资产 — 转让土地使用权缴纳增值税，具体分以下两种情况：

一是根据财税【 2016 】 47 号文件规定， 纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照 5% 的征收率计算缴纳增值税。

二是纳税人发生除财税【 2016 】 47 号文件规定情形以外的转让土地使用权行为， 一般纳税人应以销售额全额按适用税率即 11% 计算缴纳增值税，小规模纳税人应以销售额全额按 3% 的征收率计算缴纳增值税。

广东省税务局：

股东以土地使用权及房屋 出资 企业，登记转让后企业交税的税率

日期： 2019.1.7

问：顺德区大良，股东 以土地使用权及房屋出资企业 ，登记转让不动产后企业交税的税率

答：您好，您提交的问题已收悉，现答复如下：

一、增值税：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【 2016 】 36 号）的规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人， 其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。

因此， 除土地使用权以外的无形资产的转让行为，不属于上述规定的不征税范围，应按规定征收增值税。？

二、企业所得税：根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税【 2014 】 116 号）的规定，居民企业 ( 以下简称企业 ) 以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

三、土地增值税：根据《财政部税务总局关于断续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税【 2018 】 57 号）的规定， 单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。 所以， 除上述情况以外税务机关根据不动产、土地使用权的资产投资的转移行为，需纳税人提供投资协议书、章程等资料到税务机关进行审核土地增值税是否属于征税范围。

四、契税：根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条的规定：以土地、房屋权属作价投资入股的， 视同土地使用权转让、房屋买卖征收契税。

重庆市税务局