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净额法下收入、折旧、研发费用的纳税调整

垲语税丰 | 解决财税实务疑惑 2022/01/26 09:44

 

案例:

甲企业收到政府财政性资金600万元,用于补助其购买研发设备价值1200万元。

该设备于2021年3月购买并投入使用,暂不考虑增值税等相关因素。

一、账务处理(单位:万元)

1. 购买设备

借:固定资产1200

贷:银行存款1200

2. 收到财政性资金600万元

借:银行存款600

贷:固定资产600

甲企业将收到与资产相关的政府补助,冲减了设备的账面价值,即所谓的“净额法”。

相关规定:

《关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》 (财会〔2017〕15号)第八条规定:

“与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益”。

3. 计提折旧(10年折旧,假设无残值)

借:研发支出——费用化支出45(600/10/12*9)

贷:累计折旧45

4. 将研究阶段的研发支出转让当期损益

借:管理费用45

贷:研发支出——费用化支出45

甲企业该研发项目现处于研究阶段,该阶段的研发支出应全部费用化,计入当期损益(管理费用)。

相关规定:

《企业会计准则第6号——无形资产》第八条:

“企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益”。

二、税务处理

1. 将该财政性资金作为不征税收入

1)企业所得税收入处理

甲企业收到的该财政性资金符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号,以下简称70号文件)有关企业所得税不征税收入的条件:

“一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算”。

甲企业将该财政性资金作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

企业所得税申报表填报如下:

A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表(简表) (单位:万元)

新知达人, 净额法下收入、折旧、研发费用的纳税调整

甲企业本年将该财政性资金作为不征税收入处理,但未将其在会计上计入相关损益,因 此无需做企业所得税纳税调整处理。

2)不征税收入对应的折旧费用

根据70号文件第二条规定:

“根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。

甲企业该不征税收入用于支出形成的固定资产,其计算的折旧不得在计算应纳税所得额时扣除。由于甲企业在账务上采取“净额法”方式,将收到的政府补助冲减设备原值,其折旧按照冲减后的金额计算,因此不征税收入对应的折旧并未计入账务损益,因此无需做企业所得税纳税调整处理。

3)不征税收入对应的研发费用加计扣除

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号,以下简称40号公告)规定:

“七、其他事项

(一)企业取得的政府补助,会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的,应按冲减后的余额计算加计扣除金额”。

根据上述规定,甲企业取得的政府补助,会计处理时直接冲减设备原值,导致冲减了计入折旧的研发费用,且税务处理时未将其确认为应税收入,应按冲减后的设备原值计算的折旧金额做研发费用的加计扣除处理。

因此,当年该事项可以加计扣除的研发折旧费用为45万元。

2. 将该财政性资金作为征税收入

1)企业所得税收入处理

如甲企业收到的该财政性资金不符合上述70号文件不征税收入的条件或者虽符合但选择放弃不征税收入政策,将其作为征税收入,在计算应纳税所得额时并入收入总额。

企业所得税申报表填报如下:

A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表(单位:万元)

新知达人, 净额法下收入、折旧、研发费用的纳税调整

 甲企业当年收到的财政性资金,账务上未将其计入相关损益,但税法选择了征税收入,因此应将其做企业所得税纳税调增处理。

2)征税收入对应的折旧费用

甲企业账务上对该财政性资金选择“净额法”处理,将其冲减设备原值,导致账载折旧金额减少,但由于税法上将其作为征税收入,该财政性资金用于支出形成的固定资产对应的折旧费用可在计算应纳税所得额时扣除。

企业所得税申报表填报如下:

A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表(简表)(单位:万元)

新知达人, 净额法下收入、折旧、研发费用的纳税调整

3)征税收入对应的研发费用加计扣除

根据上述40号公告规定,甲企业取得的政府补助,会计处理时直接冲减设备原值,导致冲减了计入折旧的研发费用,但税务处理时将其确认为应税收入,应按冲减前的设备原值计算的折旧金额做研发费用的加计扣除处理。

因此,甲企业当年该事项可以加计扣除的研发折旧费用为90万元。

甲企业在填报《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》时,第18行“2.用于研发活动的设备的折旧费”,应填报税法规定可以加计扣除的研发折旧费用90万元,而不是账务上计入的研发折旧费用45万元。同时在该表中的41行“(一)本年费用化金额”也应基于研发折旧费用90万元进行填报。

 

 

-END- 

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