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非货币性资产出资的所得税处理

田雨鑫律师 | 专注于公司法律事务,提供专业劳动人事、合同争议、股权设计、涉税争议等法律服务。微信:13601339116 2022/01/15 21:58
非货币性资产,是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产 以外的 资产。常见用于投资的非货币性资产有房产、土地使用权、股权、技术发明成果等。

本通知所称非货币性资产投资,包括以非货币性资产出资设立新的企业,以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

本通知所称非货币性资产投资,限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。

01非货币性资产投资需要缴税吗?

对于现金、银行存款等货币资产出资,不属于应税范围;那么,对于非货币性资产投资,是否需要缴税呢?

财税〔 2015〕41号文规定,个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。而对于法人投资者,财税〔2014〕116号文也是确规定, 企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。

显而易见,不论是个人还是企业,以非货币性资产投资的,均需要以资产的公允价值扣除合理税费后计算缴纳所得税。

02非货币性资产投资什么时候交税?

用非货币性资产投资的,其纳税义务发生时间为:

个人以非货币性资产投资,应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时,确认非货币 性资产转让收入的实现。

企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。

03以非货币性资产投资时,没钱交税怎么办?

由于投资人在使用非货币资产出资时并不能即时取得资产收益,如果投资人在纳税义务发生时间无力缴纳税款,该怎么办?

为缓解投资人的纳税压力,财税〔2014〕116号文规定,居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

而个人投资者,也可以依据财税〔 2015〕41号文规定, 纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过 5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

特别提示:对于企业与个人,这里的5年概念并不统一,计算缴纳方式及纳税申报流程也不相同。

04 对非居民企业进行非货币性资产投资,可以享受递延纳税政策吗?

财税〔2014〕116号文第一条规定,只有居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得可以选择适用税收优惠政策。而该文第五条第二款的规定,“本通知所称非货币性资产投资,限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。”即,如果要适用116 号文的递延纳税政策,就要求投资方和被投资双方均为居民企业。

但是,如果接受资产或股权投资的非居民企业是由该投资企业(居民企业)100%直接控股的,虽不能适用116号文,却可以适用财税[2009]59号文,当满足特殊性税务处理时,其资产或股权转让收益可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。


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