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股权投资损失税前扣除政策总结(截止2021年9月)

田雨鑫律师 | 专注于公司法律事务,提供专业劳动人事、合同争议、股权设计、涉税争议等法律服务。微信:13601339116 2021/10/21 22:49

文/李冼 整理


一、结论

企业发生股权投资损失,可以在企业所得税税前扣除。

 法规依据: 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)

第三十二条 企业所得税法第八条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

  企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

  企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。

 第七十五条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

二、股权投资损失税前扣除条件

企业的股权投资 符合下列条件之一 的,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资, 可以 为股权投资损失在计算应纳税所得额时 扣除

 (一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的;

 (二)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续 停止经营3年 以上,且无重新恢复经营改组计划的;

 (三)对被投资方不具有控制权, 投资期限届满或者投资期限已超过10 年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的;

 (四)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或 清算期超过3年以上的

 (五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

法规依据: 《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号  )

 三、股权投资损失税前扣除的证明资料

企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:

  (一)股权投资计税基础证明材料;

  (二)被投资企业破产公告、破产清偿文件;

  (三)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;

  (四)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;

  (五)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

  (六)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;

  (七)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;

  (八)会计核算资料等其他相关证据材料。

 法规依据: 《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)

四、股权投资损失税前扣除的时点

股权投资损失,在经确认的损失发生年度,一次性扣除。

法规依据: 《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第6号)

企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失,在经确认的损失发生年度,作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

思考:M公司2010年投资A公司2000万元,占股100%。A公司2018年净资产为亏损4000万元,以后一直未再经营,也没有注销。其损失能否作为股权投资损失税前扣除 ?请说明你的观点和理由。

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