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老板赠送员工股权,需要缴税吗?

田雨鑫律师 | 专注于公司法律事务,提供专业劳动人事、合同争议、股权设计、涉税争议等法律服务。微信:13601339116 2021/09/30 10:05

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老板赠送员工股权,大多时候是股权激励,股权激励是什么,是给公司业绩突出的员工一定数量股权,使他们能够以股东或者等同于股东的身份参与公司决策、分享利润、承担风险,使员工更加努力为企业服务的一种奖励机制。

但是这个赠送行为涉及股权转让,那么这种赠送形式的股权转让是否需要缴纳个人所得税呢?如果缴纳,股权的原值应该如何确定呢?

我们先来看一个小案例:

A 公司注册资本 1000 ,净资产 2000 ,老板赠送 5% 的股权给公司的 销售冠军,已经做了工商变更,但是在企业申请企业所得税退税环节,被税务稽查到这次股权赠送,要求补缴税费,那么这个案例中,双方需要缴纳税费吗?

首先我们来思考一下,股权转让收入需要缴纳税费吗? 根据《股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 》的公告 ( 国家税务总局公告 2014 年第 67 ) 第四条规定 :

个人转让股权 , 以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 , 财产转让所得 缴纳个人所得税。 赠送股权 的股权转让收入为 0, 应纳税所得额为 0, 应纳个人所得税也为 0

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但是应纳税额应该为 0 吗?我们来看看文件中另一条政策:

第十一条 符合下列情形之一的,主管税务机关可以核定股权转让收入 :

( ) 申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的 ;

按上述文件描述, 如果股权转让收入为 0 属于收入明显偏低,且无正当理由的 , 主管税局有权进行核定。


那么问题又来了,什么情况下会被税务局视为股权转让收入明显偏低呢?请继续看下一条政策:

第十二条 符合下列情形之一 , 视为股权转让收入明显偏低 :

( ) 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中 , 被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的 , 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的 ;

( ) 申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的 ;

( ) 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的 ;

( ) 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的 ;

( ) 不具合理性的无偿让渡股权或股份 ;

( ) 主管税务机关认定的其他情形。

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案例提到 A 公司的净资产为 2000 万元 , 对应 5% 的净资产为 100 万元 ,老板将该股权赠予员工, 股权转让价格为 0 ,远低于净资产份额 根据上述情形第一条,是收入明显偏低的情形。

我们回到之前的政策,如果股权转让收入明显偏低,什么情况下又可以认定为 有正当理由呢 ?

第十三条 符合下列条件之一 的股权转让收入明显偏低 , 视为有正当理由 :

( ) 能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整 , 生产经营受到重大影响,导致低价转让股权 ;

( ) 继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 ;

( ) 相关法律、政府文件或企业章程规定并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让 ;

( ) 股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

在这个案例中,股权赠与行为可能符合上面第三种情形,但是需要持股权转让协议去税局进行沟通和证明,如果税务机关认定合理且真实,即为有正当理由,这种情况下,股权赠与方也就是老板不用缴纳个人所得税。

但是, ( ) 条中有 限制条件,赠与员工的股权,员工不能对外转让,如果没有这个限制条件,则不能被认定为有正当理由的低价转让,税局一般按净资产核定法来核定股权转让收入。

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转让价格为:

净资产净额 20 00 万元 * 5%=100 万元 ,

股权原值为: 注册资本 10 00 万元 *5%=50 万元,不考虑相关税费, 股权转让所得个人所得税 = 100-50 *20%=10 万元。

因此,老板赠送员工股权,如果转让协议限制员工可以再次转让,则老板可以以偏低价格计算应纳税所得额,在这个案例中,应纳税所得额为 0 ;如果没有限制再次转让,则老板应当缴纳个人所得税 10 万元。


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