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会计准则超载---以研发费用资本化会计政策选择为例

无忧会计 | 2021/04/19 15:22

生活中你听说过对大卡车的治超执法行动,但你听说过或了解会计准则一样存在超载的问题吗?让我们用研发费用资本化政策的实务案例来让你一文读懂会计准则超载以及治理。

一、会计准则超载理论:

新知达人, 会计准则超载---以研发费用资本化会计政策选择为例

《会计准则超载》

(一)原因:会计准则的超载通常与会计准则的扩展相联系,数量太多、过于狭窄以及缺乏弹性的会计准则给会计人员的实际工作以及用户利用财务信息和企业进行价值决策带了严重的影响,管理人员也对大量复杂的会计准则头痛不已。

(二)解决方案:准则超载问题的严重使得不同利益集团开始看重这一问题并提出了解决问题的方法。美国注册会计师协会特设会计准则委员会对各种应对准则超载的可能方法进行了总结,这些方法既有建立披露和计量的备选方法,也有采取公认会计原则的变通方法。对小型的不公开募股企业采用有差别的披露和计量方法,是准则超载问题的一个较好的解决方案。

以公认会计原则的变通方法为基础的方法有赖于以下三种可能性:新的基础会计方法、现金或修正的现金基础、所得税基础。

《会计理论》艾哈迈德.里亚希-贝克奥伊(2000年)

二、会计准则超载具体运用到研发费用上:

(一)、研发费用资本化会计处理上,会计实务中存在不同公司主体企业性质引起。第一类非上市公司、第二类拟上市公司、第三类境内外同时上巿公司、第四境外上市公司、第五类已上巿公司。

第一类:对中国的非上市公司来说在研发费用会计政策的选择权上是最大的。(可以按中国会计准则的规定进行资本化与费用化的选择处理)

第二类:拟上市公司可以分为中国境内上市和境外上市。

对于计划境内上市的源于历史上证监会的过会和被否案例来看,基本上只能选择费用化处理(除少数特殊行业公司或特列个案外)。计划境外上市,如果选择美国上市基本都需要按美国会计准则的规定费用化(与中国和国际会计准则存在差异)。如果选择香港上市按香港准则和中国准则一样可以在符合会计准则规定的前提下选择资本化处理存在选择的空间与第一类公司相同,主要是研发业务是否符合会计准则资本化的判断条件。

第三类境内外同时上市公司:

一般情况比如同时在中国和香港上市一般会让二者减少差异,比较多见的是选择可以资本化,比如中兴通讯、吉利汽车等。美国香港同时上市的一般都按美国准则比较小的口径来进行费用化为主,比如阿里巴巴等。

新知达人, 会计准则超载---以研发费用资本化会计政策选择为例

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第四类境外上市公司。香港上市同第二类可以选择资本化。美国基本费用化。

第五类已上市公司。可以选择资本化,但比第一类公司口径会严格。

总结:

第一类>第五类>第三类和第四类>第二类。

(二)、产生原因个人认为五个方面:

其一:是会计目标不同,比如非上市公司以股东利益最大化为目标可能选择为税收利益放弃资本化的各种会计内控成本 、为从债权和股权融资生存和发展又可能选择资本化。拟上市公司目标是上市成功,看监管审核口径成功上市公司非常少资本化成功案例,自然选择费用化提高上巿成功率。

其二:会计准则规定不同。境外上市公司或者同步上市选择减少不同准则差异。

其三:税法、高新技术企业认定差异等影响企业选择会计处理。

其四:企业管理和审计师个人职业判断。

其五:其他利益方影响。比如集团统一会计政策、监管机构规定、业绩考核指标要求等。

三、总结和分析:

以上的情况就是比较典型的会计准则超载,有第二类公司的会计准则选择权变小缺乏弹性,有第一类公司的会计准则太复杂等,还有一些公司因为从非上市公司变为拟上市公司需要变更前期的会计政策以及会计估计产生的会计差错更正,实际上都是现有的会计准则超载的表现。解决的方案理论上是对不同类型的公司的会计准则进行变通的方法,比如对上市公司在会计准则上有一些特别的规定,对于金融企企业一样有不些行业的特别规定,或者直接用不同的会计准则来进行规范,并对企业性质变化时产生的变更进行规定的处理方法是按追溯调整还是未来适用法等。

总之,会计准则超载问题可能是由于准则就如同道路从多车道可变到为不可变车道产生违反准则,引来会计差错;又可以是由于多车道选择太多让司机无法知道哪条路是对的,走错了路引来的会计差错。当然,还有可能是其他因素产生的违反准则规定。治理超载还需要从源头的会计准则入手,让司机(会计实务工作者)能学会交通规则并正确运用到日常的开车实践中去(会计处理和会计报告)不被处罚(会计差错)。当然,还存在日常道路的标识要清楚可见让常人可以理解和掌握,以及执法者要统一标准(比如对酒驾的处罚和一般处罚的扣分扣款等)可以引入到对会计的管理中来。

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