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审计职业与内部审计

审计思想 | 传播、分享、交流审计思想 2020/04/16 12:55

历史学家考古发现,在距今五千年前左右的美索不达米亚的石刻上,记载了当时该地区的记录员用“打叉”、“画点”以及“核对”等标记建立了最早的内部控制体系。所以说,审计职业的历史源远流长,可以说是个古老的职业,并不像我们印象里那样——审计是个较新的职业。经过数千年的的发展,审计发展为两种最基本的类型——外部审计和内部审计。外部审计主要包括国家审计和社会审计。但是从广义上讲,以治理机制看,国家审计也可以看为内部审计。外部审计师经过权力机构或监管机构授权可以政府部门、社会组织、企业开展审计检查,并将审计结果发布独立性的审计报告。其中外部审计中的社会审计师都应该具备注册会计师资格,特定领域的审计还可需要获得权威机构颁发的执业许可。

与外部审计相比,现代内部审计涉及的领域越来越广,早已经突破了最早的财务流程和会计控制。内部审计师是企业里的一员,既要服从企业的管理,又要遵循国际注册内部审计师协会(Institute of Internal Auditors,IIA)所颁布的内部审计准则。无论是理论上还是在实务上,内部审计的外延不断扩大,审计业务类型也不断涌现,内部审计师所需要掌握的知识也越来越多。

经过不断地总结,内部审计的定义也在不断地完善,以适应新形势、新要求。目前的定义大致是:内部审计是建立在组织内部的一项独立评价职能,旨在通过检查、咨询活动促进组织效率的提升,为组织提供增加价值的服务。从定义上看:

“内部”指出了审计师是企业的员工,甭管其是对管理层负责,还是对董事会审计委员会负责。

“独立”意味着审计师不参与具体的经营管理,如果参与其中,也就谈不上独立了。

“评价”说明了审计师应该对经过审计的事项有专业的判断和审计结论。

“咨询”活动扩展了审计师的工作领域,审计师不仅仅是检查问题,还要提供有帮助组织改善管理的审计建议。

“为组织”还意味着内部审计活动的范围覆盖了整个组织的各个角落,其利益关联方从股东、董事会、审计委员会到管理层、职能部门、员工等等。

“服务”表明内部审计师工作的最终目的是为组织提供帮助,而不是代表某一方的利益来监督组织的经济活动。监督只是手段,提供增值服务才是目的。

从广义的控制理论,内部审计也是企业监督其他内部控制有效性的一种控制手段,简单说就是对控制的监督控制。所以,内部审计本身也是一种控制。能够取得工作成绩的内部审计师往往都是熟悉各种业务流程及其控制要素的专家,他们不仅熟悉具体的业务流程及控制,还能把握各种控制之间的关系,一直到掌握整个企业的内部控制体系。由于企业经营活动及业务越来越复杂,产生的数据也越来越多,内部审计师更多地以内部控制为抓手,来检查和发现经济活动中是否存在控制缺陷而给企业带来风险、损失的问题,为企业提供风险防控、效率提升的审计建议。

外部审计,尤其是社会审计,更多是从被审计单位的会计数据入手,对被审计单位的业务流程并没有内部审计师那么熟悉和了解。因此,合格的内部审计师的综合知识水平应该更高一些。

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